Аннотация: Если НКО учреждают - значит, это кому-нибудь нужно
Некоммерческие организации в России появились одновременно с коммерческими структурами. Разнообразие форм НКО всегда было велико, и использовались они как по прямому назначению, то есть для ведения социально значимой деятельности, так и для ухода от налогов. С тех пор изменилось многое, государство окончательно отказалось доверять бизнесу, и регулирование деятельности НКО стало гораздо более жестким. Тем не менее НКО и сегодня (при определенных условиях) могут быть использованы для целей минимизации расходов или оптимизации налогообложения. Но главное - для достижения иных весьма важных целей своих учредителей.
НКО - организация, целью деятельности которой не является получение прибыли. Именно это отличает НКО от обычных коммерческих фирм. Правда, раньше, в первом десятилетии рыночной экономики, отличие это зачастую было формальным. Через разнообразные НКО проводились очень многие коммерческие операции с тысячепроцентными нормами прибыли - от беспошлинного ввоза сигарет до торговли гуманитарной помощью и "обналички". Этот стиль работы тогдашних НКО так сильно разозлил государство, что оно загнало всех скопом в очень тесные рамки. Поэтому сейчас заниматься некоммерческой деятельностью без большого риска налоговых санкций можно только при поддержке хорошего юриста и бухгалтера.
Некоммерческие организации можно разделить на две практически не пересекающиеся категории - те, которые созданы для социально значимых целей, и те, которые созданы бизнесом для бизнеса. Первые страдают от недостатка финансирования и бьются в тисках Налогового кодекса и бухгалтерских норм, пытаясь выполнить свои гуманитарные задачи. Вторые помогают функционированию бизнеса - что, в конечном итоге, столь же важно для общества, хотя это ясно не всем. Именно о второй группе и пойдет речь.
Как регулируют НКО сегодня
"Когда мне нужно обналичить деньги - я иду в коммерческие структуры",- невесело усмехнувшись, сказал вашему корреспонденту один из профессионалов НКО-бизнеса. Да, именно такова сегодняшняя реальность. Потому что уходить от налогов с помощью НКО стало более чем проблематично. Уставные цели при регистрации НКО прописываются очень жестко, и "шаг влево, шаг вправо" всегда делается с оглядкой. Поэтому возможности для коммерческой деятельности достаточно ограничены, хотя многие НКО ее ведут - в пределах уставных целей.
Впрочем, как только НКО начинает вести коммерческую деятельность, она становится де-юре (в части такой деятельности) субъектом рынка с совершенно такими же правами и обязанностями, что и коммерческая организация. А на практике - даже хуже. Как пояснил "Бизнесу" директор Гильдии экологов Вячеслав Паньков, налоговые органы очень бдительно следят за НКО, ведущими коммерческие операции. И тщательно отслеживают вопросы организации раздельного учета операций, относящихся к коммерческой и некоммерческой частям. Если разделение проведено нечетко, налоговые органы сочтут всю деятельность НКО коммерческой. Ну и, конечно, начислят полноразмерные налоги даже по тем операциям, которые по всем содержательным признакам относятся к некоммерческому направлению.
У каждой налоговой инспекции есть свои методы - например, часто делаются попытки квалифицировать поступления средств в НКО как гранты и начислить с них НДС. Дело в том, что гранты не подлежат обложению НДС, только если они получены от организаций, входящих в специальный перечень, который утверждается правительством РФ. Поэтому если организация-донор не входит в этот перечень, то принимать от нее целевое финансирование без НДС не следует - в этом случае бухгалтеры некоммерческих организаций рекомендуют оформлять перевод средств в НКО не как целевой взнос, а как благотворительный взнос на осуществление уставной деятельности.
Иногда налоговые органы пытаются доказать, что полученное имущество не использовалось для уставной деятельности. В условиях традиционно разгильдяйского подхода к документообороту это сделать очень просто. При неправильном оформлении документов наложенный штраф может превосходить объем полученного финансирования. Правда, когда дело доходит до суда, в 90% случаев выигрывают НКО. Попасть в оставшиеся 10% никому не охота - поэтому все специалисты, опрошенные "Бизнесом", подчеркивали решающую роль юриста в организации деятельности НКО.
Но все же, несмотря на пристальное внимание фискальных служб, НКО вполне может получать пожертвования на уставные цели и расходовать их к взаимному удовольствию жертвователя и самой НКО.
НКО - инструмент ювелирный
НКО поставлены в такие рамки, что создавать их следует только после тщательного взвешивания и проработки вопроса: "Зачем это надо и как конкретно это будет работать?" Соответственно, проектировать каналы финансовых и документальных потоков нужно заранее, тщательно сверяясь с юристами.
Сравнение различных форм НКО показывает, что в целом они довольно сильно похожи друг на друга - за исключением фонда и учреждения (см. справку). Режим наибольшего благоприятствования установлен для религиозных организаций, но их сложно использовать. НКО "от Бога" могут быть полезны коммерческой организации только в редких случаях, когда через них ведется лоббистская работа с людьми, имеющими определенные религиозные предпочтения.
Форму НКО выбирают, исходя из целей ее создания. А цели (реальные) могут быть самыми разными. С помощью НКО можно: добиться взаимодействия с властями; лоббировать принятие нужных законов; обеспечить PR группе предприятий (ассоциации, союзы); обеспечить политическую поддержку идеологии группы предприятий - так сегодня поддерживается идея либерализма (фонды); решить кадровую проблему; обеспечить юридическую поддержку (АНО, ассоциации) и т. д.
Вот, например, проходит в Нью-Йорке конференция некой ассоциации. Во имя уставных целей - информирования рынка об услугах компаний-членов. Что происходит на практике? Те предприятия, которые внесли крупные пожертвования, презентовали себя наиболее активно. Заодно в Нью-Йорк вывезли пару-тройку нужных чиновников. Последние сыграли роль свадебных генералов, придав конференции необходимый вес, прокатились в Америку за чужой счет, подманили "на живца" журналистов и участников рынка. А основные спонсоры пропиарились так, как никогда не смогли бы без поддержки ассоциации. Все законно, и все довольны. Экономия? Конечно: НДС с расходов на рекламу никто не платил, а ведь эта конференция с хорошо продуманным "проблемным" названием - не что иное, как чисто рекламная акция.
Диалог бизнеса и власти
Ассоциациям и союзам гораздо легче, чем отдельным фирмам, говорить с властями. Совместное финансирование позволяет нанять специалистов по анализу информации и PR, которые могут обеспечить высокое качество аргументов. Сильные НКО участвуют в разработке предложений по изменению законов, и именно через участие в НКО бизнесмены могут непосредственно влиять на принятие решений, входя в экспертные или консультативные советы.
Такая прослойка, буфер между бизнесом и властью, позволяет вести более спокойный, а значит, более эффективный диалог. Нельзя сказать, чтобы эта деятельность приносила немедленные дивиденды, хотя и так бывает. Но для предприятия, рассчитывающего на долгосрочную перспективу, лоббирование своих интересов во властных структурах является необходимым элементом выстраивания стратегии. Организации типа "Деловой России", "ОПОРЫ России" и т. п.- как раз те структуры, которые заняты "наведением мостов". И, хотя результативность их деятельности неочевидна, они все же представляют собой коллективный орган влияния.
А самым простым способом воздействия на власть является "непрямой подкуп". Во многих НКО функционируют (или являются их членами) представители власти. Вот цитата из "Исследования третьего сектора", проведенного консалтинговой фирмой "Восточный проект" (курсив авторов означает цитирование мнения независимого эксперта): "Сегодня многие НКО сами инициируют взаимодействие с властными структурами. "Взаимоотношение с властью - это основа. На первом опыте, в 1999 году, мы обкатали модель общения с районной властью. Дальше было легче. Мы поняли технологии, как можно добывать деньги, и когда эти деньги появлялись, мы старались их распределять совместно с районными управами. Наш главный путь - работать в сотрудничестве с законодательной и исполнительной властью". По мнению экспертов, такое сращивание власти и общественных организаций ведет к образованию коррупции, когда часто в основе взаимоотношений лежат "взаимные откаты", которые могут достигать 70%".
В исследовании описан один из способов "эффективного взаимодействия" власти и некоммерческого сектора: например, членами Городского благотворительного совета (Москвы), к числу задач которого относится распределение средств городского бюджета между благотворительными и общественными организациями, являются некоторые депутаты Мосгордумы. Это привело к тому, что именно фонды депутатов и дочерние организации фондов стали в первую очередь получать бюджетное финансирование и выигрывать конкурсы. Поэтому можно уверенно заявить: некоммерческие организации очень полезны бизнесу. В том случае, если он готов делиться с чиновниками.
Одним из распространенных вариантов такой дележки является финансирование избирательных кампаний какого-либо политического деятеля через общественные организации. Риски этого варианта, конечно, весьма велики - "лошадка", на которую поставили, может засбоить, или ее отодвинет на задний план более сильный кандидат из другого лагеря. Но если креатура проведена на нужный пост - она становится полезной и одновременно хорошо управляемой. Конечно, и из этого правила есть исключения, но их очень и очень мало.
Еще один вариант использования НКО для реализации собственных целей - благотворительные фонды, частично финансируемые крупными предприятиями. Они решают разнообразные задачи - от поддержки демократических идей до создания благоприятных условий для развития регионов, в которых сосредоточена деятельность предприятий. На проекты по развитию гражданского общества и улучшению инфраструктуры регионов легко привлекаются внешние пожертвования и крупные международные гранты (от тех, кто входит в льготный список). Управляя таким фондом, компании решают масштабную задачу сохранения самой возможности функционирования в экономико-политическом поле, формируют это поле. Несмотря на то что в этом случае трудно оценить баланс затрат и выгод, иногда такая деятельность становится вынужденно необходимой.
НКО для своих
Выгоды более мелкого масштаба также могут быть получены с помощью аутсорсинга в НКО некоторых задач. Так, НКО - замечательная схема для функционирования, например, юридических консультаций "для своих". Основной целью такой НКО может быть "ликвидация правовой безграмотности граждан и предпринимателей", услуги - бесплатными. Но - ни рекламы, ни вывески, работа с приходящими ведется только по предварительной записи, и график приема расписан на пару-тройку месяцев вперед.
Другой вариант экономии - организация спортивных и фитнес-клубов. Это прекрасный способ обеспечить хорошую спортивную форму сотрудников и одновременно сэкономить на ЕСН и подоходном налоге. Для этого организация или группа организаций учреждает НКО, передает ему необходимое имущество, платит членские взносы, которые расходуются на зарплату тренеров и хозяйственные нужды, и устанавливает очень небольшой членский взнос для работников фирм-учредителей.
Если у ряда компаний есть общие цели, например продвинуть какой-то бизнес, создание НКО является одним из самых удобных способов коллективного продвижения. За примерами далеко ходить не нужно. РАРИБ (Российская ассоциация работников игорного бизнеса), цели создания - координация предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса и представление общих интересов в государственных и иных органах и организациях, защита общих имущественных интересов. НАУФОР (Национальная ассоциация участников фондового рынка), цели создания - обеспечение условий профессиональной деятельности участников фондового рынка России, информационная, методическая, техническая и правовая поддержка деятельности членов НАУФОР. И таких ассоциаций очень много. А если ассоциации создаются, значит, это кому-нибудь нужно. И, конечно, выгодно.
Действительно, если в уставе НКО прописана защита интересов учредителей, то здесь простор для деятельности очень велик. Например, НКО может за свой счет выпускать рекламные материалы - но не учредителей НКО, а самой НКО. При этом вместе с НКО упоминаются заинтересованные организации. Правда, иногда возникают казусы - налоговые органы пытаются обвинить НКО в том, что они таки оказывают услуги на коммерческой основе. Именно поэтому документальная подложка всех действий НКО должна быть очень тщательно проработана.
Правильный подход
Таким образом, за последнее время реальные функции НКО в бизнес-сфере сильно изменились. Примитивные задачи и грубые приемы обналички уступили место более виртуозным подходам к выстраиванию логической цепочки цель-метод-результат. Схемы ухода от налогов с участием НКО, по мнению юристов компании "Эксперт-оценка", сейчас используются редко. Специалисты считают, что точно такого же эффекта можно добиться с помощью дочерних и зависимых обществ, которые имеются у большинства компаний. Некоммерческие же организации чаще используют с целью прикрытия коммерческой деятельности тех лиц, которые не имеют права это делать в открытую (например, государственных служащих).
Да, впрямую уводить деньги через НКО сейчас стало почти невозможно. Но зато бизнес научился пользоваться НКО тонко, дозированно, грамотно применяя этот непростой инструмент по его неявному назначению. Иногда - с ошеломительным успехом. Ну разве можно обидеть учредителя некоммерческой организации, которая вернула родине национальное достояние - к примеру, яйца Фаберже?
Рамки задает закон
Закон об НКО (ФЗ Љ7 от 12.01.1996 с изменениями и дополнениями) определил формы и возможные цели этих организаций. НКО могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физкультуры и спорта, удовлетворения нематериальных потребностей граждан, защиты прав граждан и организаций, оказания юридической помощи, а также для достижения иных общественных благ.
Формулировка целей очень важна: НКО вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям их создания. Несмотря на кажущуюся ограниченность определений, этого вполне достаточно для того, чтобы НКО могли эффективно использоваться для решения самых разнообразных вопросов.
Стоит отметить, что участники этих организаций, как правило, не сохраняют права на переданное ими этим организациям в собственность имущество, в том числе на членские взносы, и не отвечают по обязательствам указанных организаций - а НКО не отвечают по обязательствам своих членов.
Общественные и религиозные организации. Это добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей. Покупать коммерческие услуги у таких НКО очень выгодно: главное, "подогнать" услугу под уставные цели, что, впрочем, весьма затруднительно. Поэтому официально эти НКО коммерческими компаниями не используются.
Фонды. Фонд - НКО, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных взносов. Для осуществления предпринимательской деятельности фонды вправе создавать хозяйственные общества или участвовать в них. Фонд обязан ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества.
Фонд - самая "размытая" форма НКО. Ее можно использовать наиболее широким образом. Специфика фонда, как пояснили "Бизнесу" специалисты юридического отдела компании "Эксперт-оценка", состоит в том, что его нельзя ликвидировать иначе как по решению суда. А право фонда учреждать предприятия дает необозримый простор для творчества. Главное - не зарываться и не экономить на юристах. Существенный недостаток фонда - обязательность ежегодного аудита (см. ФЗ "об аудиторской деятельности").
Государственная корпорация. Это НКО, которая создается государством для осуществления общественно полезных функций. Корпорация создается федеральным законом. В анналах недолгой истории госкорпораций записаны, похоже, всего две организации данной формы - АРКО (Агентство по реструктуризации кредитных организаций) и ее прямой потомок - АСВ (Агентство по страхованию вкладов).
Некоммерческое партнерство. Эта форма НКО отличается тем, что члены НКП могут получать при выходе из партнерства или при ликвидации последнего часть его имущества.
Учреждение. НКО, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая этим собственником. Учреждение отвечает по обязательствам своими денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность несет собственник.
Автономная некоммерческая организация. Это НКО, которая не имеет членства, а ее учредители не сохраняют прав на имущество, переданное ими в собственность этой организации. Она может быть создана только в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физкультуры и спорта.
Ассоциации и союзы. Создаются коммерческими или некоммерческими организациями в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов. Ассоциации и союзы ведут только некоммерческие виды деятельности: в противном случае ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество. Правда, ассоциация или союз может быть учредителем коммерческой организации, которая будет выполнять задачи, интересные ассоциации или союзу.
Необходимо отметить, что члены ассоциации (союза) вправе безвозмездно пользоваться ее услугами. Правда, к недостаткам этой формы следует отнести то, что член ассоциации (союза) несет субсидиарную ответственность по ее обязательствам (и даже в течение двух лет с момента выхода).