Тепляков Юрий Викторович
Введение в учет для руководителей

Самиздат: [Регистрация] [Найти] [Рейтинги] [Обсуждения] [Новинки] [Обзоры] [Помощь|Техвопросы]
Ссылки:
Школа кожевенного мастерства: сумки, ремни своими руками Типография Новый формат: Издать свою книгу
 Ваша оценка:
  • Аннотация:
    Книга написана для руководителей, а не для учетных сотрудников. Поэтому, здесь иное изложение материала, чем в учебниках для освоения бухгалтерского учета. Нет длинных "наукообразных" оборотов длиной на половину страницы. Полученные знания будут всегда оставаться актуальными для руководителя, так как учет является универсальным инструментом обобщения информации в любом виде деятельности. Отдельные примеры взяты из реальной практики работы автора книги главным бухгалтером, аудитором, финансовым директором.

  
  
  
   Ю.В.Тепляков
  
  
  
  
  
  
  

ВВЕДЕНИЕ В УЧЕТ ДЛЯ РУКОВОДИТЕЛЕЙ

бухгалтерский, управленческий,

налоговый учет

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
   2016 г.
   (в новой редакции от 2024 г.)
   СОДЕРЖАНИЕ
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
   Введение
  
   С развитием рыночной экономики в России отношение руководителя к учету менялось с проявлением ярко выраженной закономерности. Если в девяностых годах бухгалтерский учет чаще рассматривали как досадную необходимость, связанную с начислением и уплатой налогов, то с ростом конкуренции на рынке постепенно пришло понимание, что от качества ведения учета зависит успех бизнеса. Контроль за работой предприятия без организации надлежащего уровня ведения учета, своих активов и обязательств, доходов и расходов в необходимой детализации, стал невозможен, и можно было "вылететь в трубу" через непродолжительный период времени.
   Начинающим руководителям данная книга поможет лучше понять фундаментальные основы бухгалтерского (финансового) учета, и связанные с ним управленческий и налоговый учет. Руководителям с опытом книга поможет сформировать стройную систему из уже имеющихся знаний об организации учета и построении систем контроля.
   Эта книга написана для руководителей, а не для учетных сотрудников. Поэтому, здесь не будет такого изложения материала, какой можно видеть в учебниках для освоения бухгалтерского учета и другой специальной литературе.
   В стиле изложения материала не будет таких оборотов и общих фраз, как например: "построение учета в организации заключается в формировании набора формализованных процедур, обеспечивающих менеджеров всех уровней информацией, полученных как из внутренних, так и из внешних источников, для принятия своевременных и эффективных решений ........................".
   Не будет и длинных "наукообразных" оборотов, как например: "В то же время Стандарт устанавливает, что не включаются в капитальные вложения затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт и затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их, и одновременно устанавливает, что затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание) включаются в капитальные вложения. С учетом аналогичных норм в соответствующем МСФО эту норму необходимо рассматривать одновременно с п. 10 ФСБУ 6/2020, в котором указано, что расходы на плановые ремонты (в т.ч. в запланированных целях восстановления ОС) учитываются как отдельный объект ОС со сроком полезного использования (СПИ), равным межремонтному периоду.".
   Однажды на семинаре преподаватель по финансовому анализу рассказал о своем наблюдении - как существенно отличаются группы руководителей и группы учетных сотрудников. Он указал на большую разницу в восприятии материала и в реакции на возникающие вопросы в этих группах. Если реакция учетных сотрудников (бухгалтеры) проявляется в виде попыток подробного анализа и рассмотрения проблемы с разных сторон, то руководители сразу начинают вставать и вместе кратким анализом предлагать пути решения проблемы. Цель книги - не обучить читателя ведению учета, а дать материал таким образом, чтобы он мог разобраться в учете и понять его стройную систему. Это позволит руководителю разговаривать с бухгалтером и экономистом на одном языке, построить учет в организации наименее затратным при необходимом уровне его детализации, правильно ставить цели бухгалтерской и экономической службе, организовать систему внутреннего контроля.
   Первые три главы книги дают основные понятия и посвящены бухгалтерскому, управленческому и налоговому учету. Материал каждой главы построен следующим образом. В начале даются основные сведения, которые необходимо разобрать и усвоить. Это позволит сохранить в памяти усвоенный материал на всю жизнь. В отношении информации о методике ведения учета, методах финансового анализа, сведений о налогах, - можно решать, в какой степени это Вам нужно сейчас. Эти данные можно брать из книги впоследствии, для углубления знаний.
   Глава 1 посвящена основным понятиям о системе ведения бухгалтерского учета как базовой основе для построения всех остальных видов учета. Объясняется система простой и двойной записи. Эту главу необходимо разобрать, понять, и усвоить непременно.
   В главе 2 раскрываются понятия активов и пассивов (обязательств), методы их отражения в бухгалтерском балансе, дается их характеристика. Показана структура доходов и расходов и отражение их в бухгалтерской отчетности.
   Глава 3 посвящена разделению труда в бухгалтерской службе, техническим и организационным вопросам ведения учета по его участкам. Раскрываются вопросы, которые важно знать руководителю.
   В главе 4 показаны основные особенности ведения учета в разных видах деятельности, которые необходимо знать руководителю.
   Глава 5 посвящена налоговому учету. В начале главы раскрываются основы его построения как системы, что необходимо знать руководителю обязательно. Дальше дана информация по каждой из применяемых систем налогообложения. Затем идет подобное описание налогов, действующих в России, а также других сборов.
   Глава 6 раскрывает понятие управленческого учета как системы сбора и обобщения информации для нужд управления организацией. На примере одной организации показано построение основных управленческих отчетов.
   Глава 7 посвящена финансовому анализу. Материал подан таким образом, чтобы в первую очередь показать, как им пользоваться, и что из него можно и нужно брать в повседневной практике управления. На примере внутреннего стандарта одной компании показаны способы анализа контрагентов.
   В главе 8 раскрываются основные вопросы, с которыми сталкивается руководитель при организации бухгалтерской службы. Показана роль учетной политики как внутреннего стандарта бухгалтерской службы, способы организации системы внутреннего контроля.
   Часть информации: термины и определения, исторические справки, примеры из практики учета, - выделена обособленно и заключена в рамки. Ссылки на первоисточники информации из законодательной и нормативной базы по учету и налогообложению сделаны по тексту книги.
   Полученные знания будут всегда оставаться актуальными для руководителя, так как учет является универсальным инструментом обобщения информации в любом виде деятельности. Некоторые примеры взяты из реальной практики работы автора книги главным бухгалтером, аудитором, финансовым директором.
   Надеюсь, что материалы книги помогут в работе и принятии успешных решений.
  
  
  
  
  
  
  
  
  
   Глава 1. Основные понятия в бухгалтерском (финансовом учете)
  
   В специальной литературе мы увидим примерно такое определение бухгалтерского учета - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
   Для целей данной книги можно сказать короче - это процесс сбора, документирования и систематизации информации о материальном положении организации.
   Перечислим самые важные особенности бухгалтерского учета:
   - сплошная и непрерывная во времени запись всех хозяйственных операций;
   - все проведённые операции должны быть подтверждены документами (такие документы называют первичными);
   - все хозяйственные операции отражаются в учете в момент их совершения;
   - все объекты бухгалтерского учета отражаются в денежном измерении.
   Именно благодаря этому бухгалтерский учет используют для разных целей как внутренние, так и внешние пользователи. Из него можно взять информацию для расчета налогов, для статистики, для экономических расчетов и организации эффективного управления.
   С того времени, как человек стал вести сознательную деятельность, появились сначала простые методы счета и записи посчитанного, которые потом начали развиваться. Появились специальные методы обработки данных: система счетов, система обработки учетных записей на счетах, система формирования отчетов.
   В первой главе книги рассмотрим основные понятия и методологические подходы в учете, и их развитие.
  
  -- 1.1. Система простой записи
  
   Эта система отличается простотой и имеет широкое применение в хозяйственной деятельности. Простая запись отражает факт хозяйственной операции: поступление или выбытие актива, дохода или расхода. Начинался учет именно с простой записи хозяйственных операций.
   Хорошим примером системы простой записи служит книга учета доходов и расходов, применение которой начинается с древних времен, и заканчивается в наше время книгой учета в личном хозяйстве.
   Рассмотрим пример ведения учета в виде простой записи в книге. В основе его схема, когда лист разделен на две части, слева записываются приходные операции, справа расходные. В конце дня выводится остаток.
  
   Остаток на 19.03.ХХ - 14 000руб.
   1 200 руб. - возврат денег от Петрова
   7 500 руб. - выручка от продажи за день
   900 руб. - от Козлова возврат денег после покупки инструмента
   Остаток на 20.03.ХХ - 9 100 руб.
  
   2 500 руб. - Козлову для встречи смежников
   12 000 руб. - выдано Иванову в командировку
  
   Форма записи может быть и такой.
  
   Остаток на 19.03.ХХ - 14 000руб.
   +1 200 руб. - возврат денег от Петрова
   + 7500 руб. - выручка от продажи за день.
   -2 500 руб. - выдано Козлову для встречи смежников
   +900 руб. - принято от Козлова возврат от покупки инструмента
   -12 000 руб. - выдано Иванову в командировку
   Остаток на 20.03.ХХ - 9 100 руб.
  
  
   Как видим, принципиальная схема записи имеет такой вид: остаток на начало - плюс приход - минус расход - равняется остаток на конец периода.
   Система простой записи применяется также в современном налоговом учете. Примером могут служить регистры налогового учета по налогу на прибыль и схема расчета базы по налогу.
   1. Доходы от реализации
   -
   2. Расходы, приходящиеся на доходы от реализации
   +
   3. Внереализационные доходы
   -
   4. Внереализационные расходы
   --------------------------------------------------------------------------
   = налогооблагаемая база по налогу на прибыль
  
   Для решения задач расчета налогов вполне подходит система простой записи. Более детально налоговый учет будет разобран в главе 5, но в основе расчета налогооблагаемой базы по различным налогам лежит именно метод простой записи.
   Наряду с простотой, система простой записи имеет недостатки - в ней достаточно просто можно что-то добавить, убрать или заменить, и в итоге неумышленно или умышленно исказить результат.
  
  -- 1.2. Система двойной записи
  
   Считается, что система двойной записи изобретена итальянским монахом и математиком Лукой Пачоли в 16 веке. В одном романе, где действие происходит в средневековье, главный герой говорит своему молодому казначею: "завтра я покажу тебе систему двойной итальянской записи".
   В основе метода лежит запись хозяйственной операции в виде уравнения, в котором правая и левая части равны. Величина в левой части называется дебетом (Дт), в правой - кредитом (Кт). Для наглядности рассмотрим операцию поступления денег на расчетный счет от покупателя.
  
   Поступил аванс от Покупателя на р/с - 150 000 руб.
  
  
   =
   Зафиксирована (отражена) в учете задолженность перед Покупателем по поставке продукции - 150 000 руб.
  
  
   В левой части уравнения отражен появившийся у организации актив, в правой - появление обязательств, связанных с этим активом.
   Много таких записей образуют систему уравнений, а значит, общий итог по дебету должен быть равен итогу по кредиту.
   Рассмотрим, как операции отражаются записью в современном бухгалтерском учете в общепринятом виде. Для того, чтобы не использовать много слов, придуманы бухгалтерские счета, обобщающие однородные операции. Каждая сумма в представленном примере записывается по определенному счету бухгалтерского учета, которые служат для группировки и обобщения однородных операций.
  
   Дт 51 (Расчетные счета) - Кт 62 (Расчеты с покупателями) - 150 000 руб. -
   поступил аванс от Покупателя на р/счет
  
   Несколько записей хозяйственных операций образуют систему уравнений, например.
  
   Дт 50 (Касса) - Кт 62 (Расчеты с покупателями) - 150 000 руб. - поступил аванс от Покупателя в кассу организации (в активе появились деньги, в пассиве задолженность)
   Дт 51 (Расчетные счета) - Кт 50 (Касса) - 150 000 руб. - сдана выручка на р/счет в банке (в активе увеличение денег на расчетном счете, в пассиве уменьшение денег в кассе на ту же сумму)
   Дт 62 (Расчеты с покупателями) - Кт 90 (Продажи) - 150 000 руб. - отгружена продукция Покупателю (закрыта задолженность перед Покупателем на счете 62)
  
   Как видим, каждая хозяйственная операция отражается на счетах учета дважды, в дебете одного счета и одновременно в кредите другого счета на одинаковую сумму. В такой системе учета внести умышленное или случайное искажение, например, уменьшить сумму в кассе, добавить расходную операцию, довольно сложно. Благодаря этому система двойной записи стала основой бухгалтерского (финансового учета) во всем мире.
  
   1.3. План счетов
  
   План счетов создан для группировки однородных показателей по объектам и целям учета. С помощью системы счетов бухгалтерского учета активы и пассивы группируются по однородным признакам, пример:
   Счет 01 "Основные средства";
   Счет 58 "Финансовые вложения";
   Счет 50 "Касса";
   Счет 51 "Расчетные счета";
   Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам".
   Для исключения анархии в названии счетов законодательством (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н.) утвержден План счетов бухгалтерского учета, в котором закреплены наименования бухгалтерских счетов и единые походы их применения. Счета делятся на активные и пассивные.
   Активные счета. Используются для учета имущества и прав. Остаток на счете не может иметь отрицательную величину (остаток на счете может быть только дебетовым), примеры:
   Счет 01 "Основные средства"
   Счет 51 "Расчетные счета"
   Счет 10 "Материалы"
   Пассивные счета. На них учитываются источники образования активов. Остаток на таком счете может отражаться только по кредиту, примеры:
   Счет 80 "Уставный капитал"
   Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
   На ряде счетов остатки могут отражаться как по дебету, так и по кредиту. Это, так называемые, активно-пассивные счета.
   Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
   Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
   Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
   На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.
   Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином - сальдо (остаток счета). Слово происходит от одного латинского solidus - "твёрдый, прочный, массивный; солидный". Солидом называлась римская золотая монета, отсюда пошли все производные слова и их значения: сольдо - "монета", сальдо - "денежный остаток", еще солдат - буквально "тот, кому платят, наёмник".
   В бухгалтерском учете сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается как - Сн, а остаток на конец этого периода как - Ск.
  
   1.4. Понятие активов и их классификация
  
   Под активами понимают все ресурсы, которые могут быть использованы в деятельности организации. Классификацию активов проводят по разным признакам (Т.В. Федосова. Бухгалтерский учет: Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007). Далее будем рассматривать их вместе с представлением в бухгалтерской отчетности.
   В первую очередь выделяют две группы активов по форме их существования:
   - имущество (движимое и недвижимое);
   - права (овеществленные и не овеществленные).
   Далее разделим активы по признаку оборачиваемости:
   - внеоборотные;
   - оборотные.
  

Активы

   Внеоборотные активы
   Нематериальные активы
   Основные средства
   Финансовые вложения (долгосрочные)
   Доходные вложения в материальные ценности
  
   Оборотные активы
   Запасы, в том числе:
   сырье и материалы;
   затраты в незавершенном производстве;
   готовая продукция и товары;
   расходы будущих периодов.
   НДС по приобретенным ценностям
   Дебиторская задолженность, в том числе;
   покупатели и заказчики;
   авансы выданные;
   задолженность участников по вкладам в уставный капитал;
   задолженность прочих дебиторов;
   переплата по налогам и сборам.
   Финансовые вложения (краткосрочные)
   Денежные средства
  
   Активы, которые не учтены на балансе организации, но важны для учета и контроля, отражаются за балансом. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет на таких счетах ведется в системе простой записи.
   Например, списанная задолженность контрагента должна далее учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет, чтобы восстановить ее в случае появления возможности ее взыскания.
  
  -- 1.5. Баланс
  
   Баланс является Формой 1 бухгалтерской отчетности. В нем реализован способ группировки активов и пассивов (обязательств) организации в денежном выражении. Он отражает их состояние на отчетную дату. В балансе отражается результат хозяйственных операций организации на эту дату, с момента ее возникновения. Еще говорят "срез" - как результирующее сальдо, итог по всем счетам на эту дату.
   В балансе данные о стоимости активов и обязательств на отчетную дату группируются по определённым правилам, позволяющим оценивать финансовое состояние организации и делать прогнозы, просто внимательно посмотрев на эту форму.
   Покажем схематично структуру баланса, и затем ее проанализируем. Более подробно баланс и содержание его разделов будет рассмотрен в главе, посвященной бухгалтерской отчетности.
  

Активы

Пассивы

   Раздел 1. Внеоборотные активы
   Нематериальные активы
   Основные средства
   Незавершенные капитальные вложения
   Финансовые вложения (долгосрочные)
   Доходные вложения в материальные ценности
   Прочие внеоборотные активы
  
  
  
   Раздел 3. Капитал и резервы
   Уставный капитал
   Добавочный капитал
   Резервный капитал
   Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
  
  
   Раздел 4. Долгосрочные обязательства
   Долгосрочные заемные средства
   Прочие долгосрочные обязательства
   Раздел 2 Оборотные активы
   Запасы;
   - сырье и материалы
   - затраты в незавершенном производстве
   - готовая продукция и товары
   - расходы будущих периодов
   НДС по приобретенным ценностям
   Дебиторская задолженность
   Финансовые вложения (краткосрочные)
   Денежные средства
   Прочие оборотные активы
   Раздел 5. Краткосрочные обязательства
   Заемные средства:
   - кредиты и займы краткосрочные
   Кредиторская задолженность
   Доходы будущих периодов
   Резервы предстоящих расходов
   Прочие краткосрочные обязательства
  

Итог активов

Итог пассивов

   Благодаря такой структуре активы и пассивы баланса можно рассматривать и анализировать условно по горизонтали и вертикали.
   Активы по вертикали сверху вниз расположены по убыванию их ликвидности (насколько легко они могут быть превращены в деньги). Рассмотрим их более детально.
   Раздел 1. Внеоборотные активы. Основные средства представляют собой имущество, долговременно используемое в производственных циклах и переносящее свою стоимость на затраты отчетного периода через амортизацию.
   Нематериальные активы - это объекты интеллектуальной собственности (лицензии, патенты, авторские права, товарные знаки, деловая репутация организации).
   Долгосрочные финансовые вложения - это инвестиции в другие организации, которые будут приносить доход длительное время (вклады в уставный капитал, долгосрочные предоставленные займы и др.).
   Доходные вложения в материальные ценности - это основные средства, сдаваемые в аренду в различных формах (лизинг, прокат).
   Название внеоборотные активы само говорит о том, что это трудно реализуемые активы. Это наименее ликвидная группа активов.
  
   Понятие ликвидности активов - насколько быстро и безболезненно для организации эти активы могут быть превращены в деньги.
  
   Раздел 2. Оборотные активы. Оборотные активы - это активы, которые используются (расходуются) в процессе текущей хозяйственной деятельности. Название оборотные активы говорит о том, что они неоднократно оборачиваются (переносят свою стоимость) в течение года.
   Это сырье и материалы, которые расходуются при производстве товаров или услуг, готовая продукция и товары на складах. Суммы НДС по приобретенным ценностям и услугам, которые будут списываться к уменьшению сумм начисленного НДС, также входят в состав оборотных активов. Это дебиторская задолженность по расчетам с различными контрагентами, выданные авансы. Это денежные средства на расчетных счетах и в кассе.
   Пассив в бухгалтерском учете - это совокупность источников формирования средств организации. В Балансе пассивы разбиты на 3 раздела:
   - капитал и резервы (собственные средства владельцев компании);
   - долгосрочные обязательства;
   - краткосрочные обязательства.
   Раздел 3. Капитал и резервы. Это собственные средства организации:
   - уставный и добавочный капитал;
   - резервные фонды;
   - нераспределенная прибыль.
   Уставный капитал представляет собой те средства, которые необходимы для начала работы вновь созданной организации. Они могут быть внесены деньгами или имуществом, и вносят их учредители. Нераспределенная прибыль образуется за счет чистой прибыли в процессе деятельности, фиксируется ежегодно в отчетности, и суммируется в данном разделе нарастающим итогом с момента начала деятельности организации. В случае образования убытка - накапливается убыток. Резервный капитал и другие фонды, образуется в процессе деятельности организации, по установленным в законодательстве правилам. Источник их формирования - чистая прибыль.
   Таким образом, в разделе 3 отражена величина капитала, который организация создала или наработала от начала своей деятельности на дату составления баланса.
   Раздел 4. Долгосрочные обязательства. В этом разделе отражаются обязательства по полученным кредитам и займам со сроком погашения более 12 месяцев. В частности, задолженность по договорам лизинга техники, потому что лизинг является одной из форм кредитования.
   Раздел 5. Краткосрочные обязательства. В общем виде они представляют пассивы, образующиеся в процессе текущей деятельности организации. Срок их погашения не превышает одного года. К ним относятся:
   - кредиты и займы;
   - кредиторская задолженность;
   - различные резервы предстоящих расходов.
   -----------------------------------------------------------------
   Если посмотреть на структуру баланса в целом, то можно увидеть закономерности в ее построении.
   Закономерность первая. Проведя линию раздела по горизонтали почти пополам, увидим, что внизу находятся ликвидные оборотные активы и краткосрочные обязательства. Между ними происходит постоянный оборот в процессе текущей деятельности. Сумма оборотных активов за вычетом краткосрочных обязательств покажет величину оборотных средств, а если вычесть еще кредиты и займы - сумму собственных оборотных средств организации.
   Этот оборот средств в процессе основной деятельности является источником прибыли (или убытка), которую получит организация в отчетном периоде. Чем выше оборачиваемость активов, тем большую прибыль получим в отчетном периоде при заданной норме прибыли.
   0x08 graphic
0x08 graphic

Активы

Пассивы

   Раздел 1. Внеоборотные активы
   Раздел 3. Капитал и резервы
  
  
   Раздел 4. Долгосрочные обязательства
  
  
   Раздел 2 Оборотные активы
  
   Раздел 5. Краткосрочные обязательства
  
  
  

Итог активов

Итог пассивов

  
   Закономерность вторая. Если провести вертикальную линию, разделяющую баланс пополам, то тоже можно сделать несколько общих предварительных оценок.
   В нижней части можно увидеть, в какой степени сумма оборотных активов (слева) обеспечивает покрытие обязательств (справа), в первую очередь краткосрочных, а потом и вместе с долгосрочными. Достаточно ли оборотных активов для закрытия обязательств в разделах 4 и 5, или дополнительно потребуется продажа внеоборотных активов (основных средств), либо получение заемных средств (кредиты или займы).
   Более детальный анализ реализуется в расчетах разных финансовых показателей, которые будут подробнее рассматриваться в главе 7, посвященной финансовому анализу.
   В своей практике я встречал руководителей (собственников бизнеса), которые ставили перед главным бухгалтером следующий вопрос: "Нераспределенную прибыль я вижу в балансе, а где же деньги?". На что им приходилось отвечать:
   "А деньги твои сейчас в обороте, крутятся здесь, в нижней части (оборотные активы - краткосрочные обязательства). Если свернем бизнес, а именно:
   - продадим все оборотные активы (2 раздел баланса);
   - продадим все основные средства и другие внеоборотные активы (1 раздел баланса);
   - получим деньги со всех наших должников (2 раздел баланса);
   - расплатимся по всем долгосрочным и краткосрочным обязательствам (4 и 5 разделы баланса);
   то в результате мы получим наработанный за время с начала деятельности собственный капитал (итог 3 раздела баланса). Деньгами..."
   В каком случае мы получим именно ту сумму капитала, что стоит в третьем разделе баланса - ответит сам пытливый читатель.
   Закономерность третья. Итог активов равен итогу пассивов в правильно составленном балансе, так как все операции в бухгалтерском учете проводятся способом двойной записи. Иногда задают вопрос - Что такое "валюта баланса"? Термин остался еще с советского времени, и не все сейчас могут ответить, что это такое.
   Валюта баланса - это итоговая сумма активов или пассивов в балансе организации.
   Анализ финансовых показателей более подробно будет рассматриваться в разделе, посвященном финансовому анализу.
  
   1.6. Отчет о финансовых результатах
  
   Отчет о финансовых результатах является формой 2 бухгалтерской (финансовой) отчетности. Часто первые две формы называют просто Ф1 и Ф2. Если баланс показывает величину активов и обязательств на конец отчетного периода, то форма 2 показывает финансовый результат деятельности за отчетный период.
   Разберем сначала показатели отчета о финансовых результатах в общем смысловом виде.
  
   Строка 2110 Выручка по основным видам деятельности

минус

   Строка 2120 Себестоимость продаж по основным видам деятельности

равно

   Строка 2100 Валовая прибыль (убыток)

минус

   Строка 2210 Коммерческие расходы
   Строка 2220 Управленческие расходы

равно

   Строка 2200 Прибыль (убыток) от продаж по основным видам деятельности

плюс

   Строка 2320 Проценты к получению

минус

   Строка 2330 Проценты к уплате

плюс

   Строка 2340 Прочие доходы

минус

   Строка 2350 Прочие расходы

равно

   Строка 2300 Прибыль (убыток) до налогообложения
   минус
   Строка 2410 Налог на прибыль (и иные обязательные платежи в бюджет)

равно

   Строка 2400 Чистая прибыль (убыток)
  
   Схема расчетов в форме представлена в самом общем виде, для понимания.
   Разберем немного подробнее смысл промежуточных показателей отчета о финансовых результатах.
   Выручка - это поступление средств по основной деятельности организации. Выручка также -показатель масштабов деятельности Организации. Ее оценивают в первую очередь, когда берут в руки эту форму. Показатель динамики выручки (рост или падение) также является информативным.
   Себестоимость продаж - это расходы, которые при отсутствии основных видов деятельности будут равны нулю. Например, затраты на приобретение товаров и их доставку до собственных складов в торговле, прямые затраты в производстве.
   Затраты - это стоимостная оценка использованных ресурсов.
   Расходы - это затраты отчетного периода.
  
   Валовая прибыль (убыток) - показывает результат по основным видам деятельности. В расчете участвуют только прямые или условно переменные расходы. Это расходы, которые при отсутствии основных видов деятельности будут равны нулю. Например, затраты на приобретение товаров и их доставку до собственных складов в торговле. Валовая прибыль - это показатель маржинального дохода ("маржа" или "маржинальный доход" в методе "Директ-костинг").
   Маржа (маржинальная прибыль) = выручка минус переменные расходы.
  
   Коммерческие и управленческие расходы - это косвенные, или условно постоянные расходы в методе анализа "директ-костинг". Это расходы на управление организацией и коммерческие операции, которые имеют место и при отсутствии основной деятельности. Например, организация по каким-либо причинам прекратила основную деятельность, но управленческие расходы все равно останутся до ее ликвидации, пока не будут израсходованы имеющиеся средства.
   Прибыль (убыток) от продаж - показывает итог, результат по основной деятельности за вычетом коммерческих и управленческих (условно постоянных) расходов.
   Прибыль до налогообложения (ее еще называют валовая прибыль) показывает результат от всей деятельности за отчетный период, с учетом прочих доходов и расходов организации. Она получена с учетом прочих доходов и расходов:
   - процентов к получению (например, по предоставленным займам и вкладам);
   - процентов к уплате (в основном по полученным кредитам и займам);
   - прочих доходов (например, от сдачи в аренду основных средств, от реализации основных средств, материалов);
   - прочих расходов (например, услуги банка, себестоимость реализованных основных средств, материалов, госпошлина, материальная помощь и пр.).
   Чистая прибыль (убыток) показывает итоговый результат деятельности за отчетный период за вычетом налога на прибыль и иных обязательных платежей в бюджет (начисленные штрафы, пени в бюджет).
   Чистая прибыль - это средства, остающиеся в распоряжении предприятия. Решение об использовании чистой прибыли принимают учредители организации. Неизрасходованные суммы чистой прибыли могут быть потрачены на приобретение основных средств, тогда в организации произойдет увеличение внеоборотных активов. Остальные неизрасходованные суммы чистой прибыли поступят в состав оборотных активов и увеличат сумму средств в обороте организации.
  
   1.7. Как работает учет в действии
  
   Рассмотрим на простейших примерах, как хозяйственные операции отражаются в виде результата в бухгалтерских отчетах - в балансе и отчете о финансовых результатах. Как активы и обязательства организации растут от начала ее создания, по мере развития ее деятельности, и уменьшаются до нуля к моменту ее закрытия.
   Создание организации. После регистрации организации появится самая первая проводка в бухгалтерском учете:
   Дт 75 (Расчеты с учредителями) - Кт 80 (Уставный капитал) - 1 800 000 руб., на сумму зарегистрированного уставного капитала.
   Таким образом в учете появился уставный капитал и с другой стороны - задолженность учредителей по вкладу уставный капитал.
   Предположим, что часть уставного капитала учредители внесут деньгами, а часть основными средствами, необходимыми для начала деятельности. Основные средства оценят по согласованной (рыночной) стоимости.
   Дт 51 (Расчетные счета) - Кт 75 (Расчеты с учредителями) - 800 000 руб.
   Дт 01 (Основные средства) - Кт 75 (Расчеты с учредителями) - 1 000 000 руб.
   Баланс организации после совершения этих операций примет следующий вид.

Активы, тыс. руб.

Пассивы, тыс. руб.

   Раздел 1. Внеоборотные активы
   Основные средства - 1 000
   Раздел 3. Капитал и резервы
   Уставный капитал - 1 800
  
   Раздел 4. Долгосрочные обязательства
  
   Раздел 2 Оборотные активы
   Денежные средства - 800
   Раздел 5. Краткосрочные обязательства
  
  

Итог активов - 1 800 000

Итог пассивов - 1 800 000

  
   В балансе мы видим, что на отчетную дату имеются в активах:
   - основные средства;
   - денежные средства.
   В пассивах сумма собственного капитала - уставный капитал организации. Как мы говорили ранее, средства учредителей направились в оборот, и получить их обратно они смогут только, если реализуют имеющиеся активы предприятия.
   Первые факты хозяйственной деятельности. Далее купили партию товаров и продали ее не полностью, взяли кредит в банке под залог основных средств, получили аванс от покупателя.
   Дт 41(Товары) - Кт 60 (Расчеты с поставщиками) - 500 000 руб. куплена партия товаров;
   Дт 51 (Расчетные счета) - Кт 66 (Расчеты по краткосрочным кредитам) - 300 000 руб. - получен кредит в банке;
   Дт 51 (Расчетные счета) - Кт 62 (Расчеты с покупателями) - 50 000 руб. - получен аванс от покупателя.
   Баланс после проведения этих операций примет следующий вид.
  

Активы

Пассивы

   Раздел 1. Внеоборотные активы
   Основные средства - 1 000
   Раздел 3. Капитал и резервы
   Уставный капитал - 1 800
  
   Раздел 4. Долгосрочные обязательства
  
   Раздел 2 Оборотные активы
   Товары на складах - 500
   Денежные средства - 1 150
   Раздел 5. Краткосрочные обязательства
   Кредиты - 300
   Расчеты с покупателями по авансам полученным - 50
   Расчеты с поставщиками - 500
  

Итог активов - 2 650 000

Итог пассивов - 2 650 000

  
   Мы видим, что по мере начала деятельности организации баланс "разворачивается", показатель "валюта баланса" или итог активов (пассивов) - растет. В главе 7, посвященной финансовому анализу, мы рассмотрим этот показатель, как один из первых показателей оценки финансового состояния организации. Чем больше его величина, тем больше деловая активность организации (открытые хозяйственные операции в суммовом выражении).
   И наоборот, по мере сворачивания деятельности, этот показатель будет уменьшаться. Перед закрытием организации сдается "нулевой баланс", который показывает, что все обязательства погашены за счет активов. Останется сумма капитала, наработанного за время существования организации, которая поступит в распоряжение учредителей.
   Структура отчета о финансовых результатах проще для понимания, и мы подробно рассмотрим ее позднее в других разделах книги.
   -------------------------------------------------------------
   Мы рассмотрели основные понятия и методологические подходы в современном бухгалтерском (финансовом) учете, необходимые для того, чтобы далее рассматривать более подробно бухгалтерский, налоговый и управленческий учет.
  
   Глава 2. Бухгалтерский или финансовый учет
  
   В начале главы еще раз отметим, что цель книги не обучение ведению бухгалтерского учета, а освоение информации, необходимой для руководителя. В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" дается его определение как "упорядоченной системы сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций".
   Говорят, что система бухгалтерского учета основывается на трех китах.
  
   0x08 graphic
0x01 graphic
  
   Первый кит - это теория бухгалтерского учета;
   Второй кит - это законодательная база (законы, положения и стандарты в бухгалтерском учете, методические инструкции по их применению);
   Третий кит - это учет затрат и отнесение их на себестоимость.
   Если говорить о различных видах учета отраслевого характера (учет в торговле, учет в строительстве, сельском хозяйстве и т.д.), то все они отличаются только в части третьего кита - способах учета затрат и отнесения их на себестоимость товаров, продукции, работ, услуг.
   Бухгалтерский учет имеет следующие важные особенности:
   1) осуществляется специальной службой - бухгалтерией;
   2) ведется сплошным и непрерывным во времени способом;
   3) строго документирован (каждая операция отражается в учете только на основе первичных документов;
   4) организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов;
   5) ведется в системе двойной записи и отдельных счетов;
   6) ведется с применением натуральных и денежных измерителей.
  
   2.1. Состав активов и пассивов баланса
  
   Рассмотрим более подробно основные группы активов в соответствии с их делением на менее ликвидные внеоборотные и более ликвидные оборотные активы, с применением плана счетов бухгалтерского учета.
  

Активы

   Раздел 1. Внеоборотные активы
   Нематериальные активы (Счет 04)
   Основные средства (Счет 01)
   Финансовые вложения долгосрочные (Счет 58)
   Доходные вложения в материальные ценности (Счет 03)
  
  
   Раздел 2. Оборотные активы
   Запасы:
   Сырье и материалы (Счет 10)
   Затраты в незавершенном производстве (Счет 20)
   Готовая продукция и товары (Счет 43,41)
   Расходы будущих периодов (Счет 97)
   НДС по приобретенным ценностям (Счет 19)
   Дебиторская задолженность:
   Покупатели и заказчики (Счет 62)
   Авансы выданные (Счет 60)
   Расчеты по налогам и сборам (Счет 68,69)
   Прочие расчеты с дебиторами и кредиторами (Счет 76,79,71,70)
   Задолженность участников по вкладам в уставный капитал (Счет 75)
   Финансовые вложения краткосрочные (Счет 58)
   Денежные средства
   Расчетные счета (Счет 51)
   Касса (Счет 50)
   Специальные счета (счет 55)
  
  
   С помощью системы счетов бухгалтерского учета активы группируются по однородным признакам, например, по активным счетам (где остаток может быть только по дебету счета):
   - счет 01 "Основные средства";
   - счет 58 "Финансовые вложения";
   - счет 50 "Касса".
   Некоторые активы, например, дебиторская задолженность, представляют собой дебетовые остатки на активно-пассивных счетах (где остаток может быть и по дебету, и по кредиту), пример:
   - Авансы поставщикам выданные (счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");
   - Задолженность покупателей (счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").
   Начнем рассматривать более подробно состав различных активов, способы их группировки и методы бухгалтерского учета. Только главное, что необходимо для понимания руководителю.
  
   2.2. Внеоборотные активы
   2.2.1. Основные средства
   Основные средства (далее ОС) самая распространенная и значимая часть внеоборотных активов организации. Наличие собственных ОС - признак успешного предприятия, нацеленного на развитие. Термин "основные средства" возник официально в 1930 году, за рубежом он не применяется и там говорят - здания, сооружения, оборудование, земельные участки.
   В настоящее время порядок учета ОС определен федеральным стандартом ФСБУ 6/2020 "Основные средства".
   Общее определение ОС - это активы, долгосрочно используемые в производственных циклах и переносящие свою стоимость на затраты через амортизацию. В бухгалтерском учете приняты следующие критерии ОС:
   - объект предназначен для использования в течение длительного срока более 12 месяцев;
   - объект предназначен для собственного использования либо для сдачи его в аренду (но не для продажи), для управленческих нужд;
   - объект способен приносить экономическую выгоду.
   Учет ОС ведется по группам - совокупности объектов ОС одного вида, имеющих сходный характер использования. Организация обязана в своей учетной политике перечислить применяемые группы ОС, пример:
   - здания;
   - сооружения и передаточные устройства;
   - рабочие и силовые машины и оборудование;
   - измерительные и регулирующие приборы и устройства;
   - вычислительная техника;
   - транспортные средства;
   - инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
   - многолетние насаждения;
   - земельные участки;
   - капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
   - капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
   Так как в специальной литературе информация об операциях с ОС дается в подробном изложении, для целей книги разберем в общем виде основные операции: приобретение - постановка на учет - ремонт (модернизация) - выбытие. Только то, что может пригодиться руководителю.
   Приобретение и ввод в эксплуатацию. Все ОС, учитываемые на счетах:
   01 "Основные средства";
   03 "Доходные вложения в материальные ценности";
   в процессе их создания проходят через учет на счетах: 08 "Вложение во внеоборотные активы", 07 "Оборудование к установке". Последний предназначен для учета оборудования, требующего монтажа.
   Счета 08 и 07 служат для формирования первоначальной стоимости ОС. На указанных счетах накапливаются все расходы на приобретение ОС и доведения их до состояния, пригодного к эксплуатации. Рассмотрим в общем виде, какие расходы могут войти в первоначальную стоимость ОС:
   - расходы на приобретение объекта у поставщика;
   - расходы на доставку;
   - командировочные расходы, связанные с приобретением объекта;
   - уплаченные проценты по кредитам, полученным непосредственно для этих целей;
   - расходы на приобретение материалов, и выполнения работ, необходимые для дооборудования объекта.
   В бухгалтерском учете будут проведены операции.

Проведение операции в учете

Содержание операции

   Дт 08 - Кт 60 (02, 10, 70, 69)
  
   Учтены затраты на приобретение (строительство) ОС, подлежащие включению в его первоначальную стоимость
  
  
   Учтены затраты на монтаж
  
   Для оборудования, требующего монтажа:
   Дт 07 - Кт 60,
   Дт 08 - Кт 07
  
   После проведения монтажа затраты списываются со счета 07 на счет 08. Таким образом, на счете 08 будут собраны все затраты на приобретение ОС и необходимые для его ввода в эксплуатацию.
   Ввод в эксплуатацию ОС проводится в учете после доведения его до состояния, пригодного к использованию, на основании акта и приказа руководителя. Сформируется первоначальная стоимость - в сумме всех капитальных вложений, необходимых для ввода его в эксплуатацию.
  
   Дт 01 - Кт 08
   ОС принято к учету
  
   Объекту ОС присваивается инвентарный номер, все сведения о нем приводятся в инвентарной карточке. Важными являются: характеристика объекта ОС и его составных частей, срок полезного использования.
   При принятии к учету определяется ликвидационная стоимость, срок полезного использования и способ начисления амортизации.,
   Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Если сроки полезного использования составных частей объекта ОС существенно различаются, то составные части объекта ОС учитываются как самостоятельные инвентарные объекты.
   В период использования объекта ОС он подвергается износу, а первоначальная стоимость его погашается путем начисления амортизации. Начисление амортизации объектов ОС бухгалтерия осуществляет по правилам, установленным законодательством.
   К критериям отнесения объекта к ОС относится его первоначальная стоимость. До конца 2021 года в бухгалтерском учете лимит стоимости был - от 40 тыс. руб. ОС ниже установленного лимита не амортизировались, а списывались в расходы сразу, что иногда вызывало недовольство отдельных руководителей. С 2022 года лимит стоимости ОС организация устанавливает самостоятельно. Часто его делают таким же, как в налоговом учете - 100 000 руб., стараясь избежать возникающих разниц.
   Как сказано выше, в отличие от материалов, например, ОС переносят свою стоимость на расходы организации постепенно, этот процесс называется амортизацией. Но есть ОС, которые не изменяют свою стоимость и не амортизируются. Это земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства.
   Полезно различать моральный и физический износ.
   Физический износ приводит оборудование к непригодному для использования состоянию.
   Моральный износ приводит к его переоценке в ходе появления более совершенных образцов.
   Руководителю важно понимать, как отражается стоимость ОС в балансе. Рассмотрим пример в упрощенном виде.
   Имеется основное средство на балансе организации с первоначальной стоимостью 300 тыс. руб., сроком полезного использования 5 лет (применяемый метод начисления амортизации - линейный). Сумма амортизации за год составит 60 тыс. руб.
   В момент ввода ОС в эксплуатацию в балансе организации будет указано основное средство - 300 тыс. руб.
   В бухгалтерском учете:
   - на счете 01 "Основные средства" - 300 000 руб.;
   - на счете 02 "Износ ОС" - 0.
   Через 3 года в балансе организации будет указано основное средство - 120 тыс. руб.
   В бухгалтерском учете:
   - на счете 01 "Основные средства" - 300 000 руб.;
   - на счете 02 "Износ ОС" - 180 000 руб.
   Через 5 лет в балансе организации будут указано основное средство стоимостью - 0 руб.
   В бухгалтерском учете:
   на счете 01 "Основные средства" - 300 000 руб.;
   на счете 02 "Износ ОС" - 300 000 руб.
   Новые стандарты в бухгалтерском учете с 2022 года требуют определять срок полезного использования ОС, в течение которого планируется его использовать. В течение этого срока будет начисляться амортизация, и чтобы в конце остаточная (балансовая) стоимость ОС стала равна нулю, или ликвидационной стоимости, если она определена. Таким образом, новый стандарт не допускает, чтобы остаточная (балансовая) стоимость ОС, которое используется в деятельности, была равна нулю, и поэтому должна корректироваться в дальнейшем.
   Благодаря этому правилу до тех пор, пока ОС используется, оно учитывается на балансе.
   В налоговом учете амортизация ОС строго регламентирована и определяется с помощью классификатора, где все ОС разбиты на группы. В результате в налоговом учете ОС может быть полностью амортизировано раньше. Таким образом, в бухгалтерском учете возникают временные разницы, которые усложняют работу бухгалтера. Более подробно о налоговом учете будет сказано в главе 5.
   ОС, стоимость которых за единицу не превышает установленного лимита, например, 100 000 руб., учитываются в качестве материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности таких активов первичные учетные документы по движению (приему, выдаче, перемещению и списанию) оформляются в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов. По мнению автора, это "не есть хорошо", и чтобы не терять контроль, учет таких активов Организация ведет:
   - на выделенном забалансовом счете;
   - в специальных ведомостях.
   Качественный учет активов в организации следует рассматривать как необходимую составляющую успешного бизнеса, и руководителю важно контролировать учет бухгалтерией всех используемых ОС до момента их списания.
   Ремонт и модернизация ОС.
   Восстановление ОС осуществляется посредством модернизации и реконструкции, достройки, дооборудования, ремонта (ФСБУ 26/2020). Существенные затраты на указанные виды работ отражаются в составе капитальных вложений и увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС. Уровень существенности организация устанавливает в своей учетной политике.
   С 2022 года изменились критерии в части отнесению затрат на ремонт ОС. Модернизация, реконструкция, дооборудование, достройка основных средств - это мероприятия по улучшению основных средств. В бухгалтерском учете они признаются капитальными вложениями, и увеличивают первоначальную стоимость ОС.
   Но есть ремонт, который можно назвать текущим, при котором технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними. Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей, чтобы продолжать эксплуатацию ОС. Затраты на такой ремонт списываются в расходы отчетного периода и относятся на себестоимость продукции, работ или услуг.
   Руководителю важно понимать необходимость документального оформления ремонта ОС. К таким документам относятся:
   - дефектная ведомость, отражающая состояние объекта;
   - смета на ремонтные работы, составленная либо сторонним контрагентом, либо собственным подразделением;
   - приказ руководителя на проведение ремонта, в котором отражаются сроки выполнения ремонтных работ, силы, его осуществляющие;
   - договора на ремонт, если его будет делать сторонний контрагент;
   - накладная на внутреннее перемещение ОС, если объект ремонтируется в собственном подразделении.
   Выбытие ОС
   Происходит при их списании из-за невозможности дальнейшего использования, при продаже или передаче их на сторону. Операция проводится в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией на момент списания (остаточная стоимость) формирует расходы по этой операции. При списании могут образоваться полезные остатки (металлолом и пр.), которые попадают в доходы по данной операции. Если происходит продажа ОС на сторону, то выручка за минусом НДС попадает в доходы. Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат по этой операции - прибыль или убыток. Правильное оформление таких операций в учете - работа бухгалтерии.
   Мы разобрали основные сведения об ОС и операциях с ними, которые полезно знать руководителю. В завершении отметим несколько важных моментов.
   Правильное формирование себестоимости в каждом отчетном периоде. Предположим, грузовой автомобиль СКАНИЯ планируется эксплуатировать в организации 10 лет. Если затраты по амортизации будут равномерно списываться на расходы в течение 10 лет, то руководство будет получать реальные данные по себестоимости перевозок с использованием автомобиля в течение этого срока. Но если мы назначим срок полезного использования меньшим, применим ускоренные нормы амортизации, например, по лизингу, и в течение 3 лет спишем всю первоначальную стоимость автомобиля в расходы через ускоренную амортизацию, то первые 3 года получим завышенную себестоимость по выполненным перевозкам, а в остальные 7 лет - заниженную. Таким образом нарушается фундаментальный способ равномерного отнесения затрат в течение всего срока полезного использования автомобиля, и руководство будет получать неправильные данные по рентабельности отдельных перевозок. Новый стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020) как раз требует установки реального срока полезного использования ОС, и последующей его корректировки при необходимости.
   Источники приобретения новых основных средств. Еще на одно обстоятельство указал руководитель холдинга в своей, очень хорошей статье о проблемах бизнеса несколько лет назад. Там он разбирает пример, когда хозяйство купило комбайн и эксплуатирует его 10 лет. По истечение этого срока его первоначальная стоимость спишется через амортизацию на затраты. Благодаря накопленной амортизации, у хозяйства образуется средства на покупку нового комбайна. Но в хозяйстве чистая прибыль за эти годы изымалась полностью, так что в момент необходимости покупки нового из собственных источников покупки нового комбайна - только сумма накопленной амортизации. Но через 10 лет, благодаря инфляции комбайн стоит гораздо большую сумму. В итоге для того, чтобы купить новый комбайн, хозяйству придется или брать кредит, или использовать деньги своих контрагентов, отложив необходимые по сроку платежи.
   Доходные вложения в материальные ценности.
   Доходные вложения в материальные ценности - это основные средства на балансе организации, которые используются для сдачи во временное пользование (в аренду) на постоянной основе. Так как это часть ОС, то к ним в учете применяются все правила, как и к другим ОС.
   Важно отметить, что они учитываются обособленно от других ОС - на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
  
   С введением стандарта ФСБУ 6/2020 "Основные средства" введено понятие инвестиционной недвижимости.  В этой связи понятие "доходные вложения в материальные ценности" с 2022 года более не используется для ОС, но пока присутствует в плане счетов бухгалтерского учета.
  
   2.2.2. Нематериальные активы
  
   К нематериальным активам (НМА) относятся внеоборотные активы организации, отвечающие требованиям стандарта ФСБУ 14/2022:
   - не имеют материально-вещественной формы;
   - предназначены для использования в обычной деятельности, для предоставления в аренду, управленческих нужд;
   - предназначены для использования в течение периода более 12 мес. или обычного операционного цикла, превышающего 12 мес.;
   - способны приносить экономические выгоды, на получение которых организация имеет право;
   - могут быть выделены из других активов или отделены от них.
   Это средства индивидуализации товаров, работ, услуг, или предприятий; разрешения (лицензии) на ведение отдельных видов деятельности, Гудвилл или положительная деловая репутация, программы, базы данных, авторские права.
   Не являются объектами НМА:
   - финансовые вложения;
   - результаты интеллектуальной деятельности (ИД) и средства индивидуализации (СИ), приобретенные или созданные для продажи;
   - права пользования активом, возникающие из договора аренды;
   - долгосрочные активы к продаже;
   - поисковые активы, которые имеют отношение к добыче полезных ископаемых;
   - средства индивидуализации (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания), созданные самой организацией;
   - интеллектуальные и деловые качества персонала;
   - информация о контрагентах, созданная силами организации;
   - материальные носители, в которых выражены результаты ИД и СИ, при условии, что принято решение об учете этих носителей отдельно от НМА.
   Нематериальные активы в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной стоимости, которая равна сумме фактических затрат на их приобретение или создание, изготовление, а также затратам по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Но организация отражает НМА по рыночной стоимости в следующих случаях:
   - вклад нематериального актива в Уставный капитал;
   - выявление НМА в результате инвентаризации;
   - передача по договору дарения;
   - приобретение по договору купли-продажи.
   НМА учитываются на счете 04. Единицей учета НМА признается инвентарный объект. Объекты НМА учитываются раздельно в течение всего периода полезного использования. На поступающие НМА оформляется карточка в электронном виде.
   НМА так же, как и ОС, переносят свою стоимость в течение срока полезного использования на затраты через амортизацию. Основной способ начисления амортизации - линейный.
   Деловая репутация организации как объект бухгалтерского учета может возникнуть только в результате покупки-продажи предприятия в целом.
   Еще ее называют Гудвилл.
  
   2.2.3. Финансовые вложения долгосрочные
  
   Финансовые вложения появляются в результате размещения свободных денежных средств организации посредством приобретения ценных бумаг, выдачи долгосрочных займов, внесения вкладов в уставные капиталы других организаций.
   Квалификация финансовых вложений:
   - ценные бумаги третьих лиц (акции, облигации, векселя);
   - вклады в уставные капиталы других организаций;
   - выданные займы;
   - дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии (уступки требования)
   - вклады на депозитных счетах до востребования.
   Правила учета активов, относящихся к финансовым вложениям, установлены стандартом ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Различают долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. Долгосрочными признают финансовые вложения со сроком погашения свыше одного года.
  
   Отражение финансовых вложений в балансе:
   - долгосрочные финансовые вложения будут отражены в первом разделе баланса "Внеоборотные активы";
   - краткосрочные финансовые вложения - во втором разделе баланса "Оборотные активы".
  
   Важно подчеркнуть, что финансовые вложения - это активы, способные приносить доход. То есть беспроцентный займ, предоставленный другой организации, не считается финансовым вложением. Бухгалтерия должна такой займ учитывать на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", а не на счете 58 "Финансовые вложения".
  
   2.3. Оборотные активы
  
   Эта группа активов включает те активы, которые совершают постоянный оборот в процессе производственных циклов. Информация об оборотных активах отражается в разделе 2 бухгалтерского баланса.
   Главные признаки их следующие:
   - они участвуют в процессе один раз;
   - в процессе оборота они изменяют свою форму;
   - в процессе оборота они полностью переносят свою стоимость на себестоимость продукции, работ, услуг.
   0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
  
  
   За рубежом их характеризуют как активы, которые могут быть обращены в деньги в течение одного года. Как показывает статистика, оборотные активы составляют в среднем от 58 до 75% всех активов предприятий всех форм собственности стран Западной Европы.
   К оборотным активам относятся:
  -- запасы: материалы, инвентарь, полуфабрикаты, незавершенное производство, товары для перепродажи, готовая продукция;
  -- деньги в кассе, на расчетных и валютных счетах; и денежные эквиваленты;
  -- краткосрочные финансовые вложения, например, векселя, до погашения которых осталось меньше года;
  -- входящий НДС, пока не принятый к вычету;
  -- дебиторская задолженность;
  -- прочие оборотные активы, например, это могут быть недостачи, по которым нет решения о списании.
   Понятие "денежные эквиваленты" разберем в другом разделе книги.
   Оборотные активы обслуживают текущую деятельность, от их состояния и оборачиваемости зависит непрерывность производственного цикла. Укажем на две важные характеристики оборотных активов:
   - оборачиваемость;
   - качественное состояние.
   Оценка оборотных активов по этим характеристикам будет дана в главе 7, посвященной финансовому анализу.
  
   2.3.1. Запасы
  
   Понятие "запасы" - одна из самых широких категорий активов организации. Запасы используются во всех видах деятельности организации, в том числе в управлении. Также к ним относятся активы, предназначенные для продажи. Запасы не обязательно имеют материальную форму. К ним также относятся, например, затраты незавершенного производства.
   Фундаментальное отличие запасов в том, что они полностью используются в производственных циклах и полностью переносят свою стоимость на произведенную продукцию, проданные товары, услуги (полностью списываются на себестоимость).
   Перечислим активы, которые относятся к запасам и дадим их описание.
   Сырье и материалы. Это активы, которые используются при производстве продукции, в процессе осуществления услуг, в управленческой деятельности. Любой вид деятельности состоит из процессов, в ходе которых используются материалы. Термин "сырье" применяется в производстве продукции.
  
   Когда в балансе по строке "запасы" мы видим конкретную сумму, то она отражает остатки неиспользованных сырья и материалов на конец отчетного периода, также остатки в незавершенном производстве.
  
   В специальной литературе часто используется термины: МПЗ (материально-производственные запасы), ТМЦ (товарно-материальные ценности).
   С 2021 года применяется стандарт ФСБУ 5/2019 "Запасы". В себестоимость МПЗ включаются фактические затраты на их приобретение, приведение в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования.
   Для учета материалов используется счет 10 "Материалы". Рассмотрим, как проводятся в учете основные операции с материалами.
   Поступление материалов.
   Дт 10 "Материалы" - Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - оприходованы материалы без НДС
   Дт 19 "НДС по поступившим товарам и услугам" - Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - учтена сумма НДС по поступившим материалам.
   Передача материалов в подразделения для использования в производственных циклах.
   Дт 20 "Основное производство" (23, 25, 26, 44) - Кт 10 "Материалы" - списаны материалы на себестоимость продукции, работ, услуг.
   Из этого следует, что в балансе по строке "Сырье и материалы" мы видим стоимость приобретенных материалов без налога на добавленную стоимость (НДС).
   Готовая продукция и товары. Товаром считают имущество, предназначенное для перепродажи без его переработки. Товары, как и материалы, отражаются в учете по фактическим ценам приобретения или плановым ценам. Плановые цены применяются тогда, когда мы не имеем приходных документов, а совершать дальнейшие действия с товарами надо. В этом случае товар приходуется по плановым ценам, а отклонения от фактической стоимости после поступления сопроводительных документов учитываются на отдельном счете.
   Пример. Рассмотрим проведение в бухгалтерском учете операции поступления партии товаров на сумму 50 000 руб.
   Дт 41 "Товары" - Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 42 373 руб. оприходованы товары без НДС
   Дт 19 "НДС по поступившим товарам и услугам" - Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 7 627 руб. оприходована сумма НДС по поступившим товарам.
  
  
   Начиная с советского периода истории России, в розничной торговле применялся учет товаров по продажным ценам. Это было связано с техническими трудностями списания себестоимости каждой единицы проданного товара.
   Сейчас этот метод учета является экзотикой, так как при продаже списывается каждая единица товара, благодаря новым технологиям учета, пришедшим в торговлю. Кассир берет прибор и считывает штрих-код товара, после чего он автоматически списывается из остатков товара в реализацию.
  
  
   Как могут учитываться затраты, связанные с приобретением материалов, будем разбирать в разделе, посвященном учету в торговле (глава 4).
   В составе показателя "Готовая продукция" отражают фактическую себестоимость готовой продукции на складе по состоянию на конец отчетного периода. Формирование себестоимости готовой продукции может осуществляться одним из следующих методов:
   - по фактической производственной себестоимости;
   - по нормативной (плановой) себестоимости.
   Способ учета организация выбирает сама, и закрепляет в учетной политике.
   Для учета готовой продукции применяется счет 43 "Готовая продукция". Поступление готовой продукции на склад отражается в учете:
   Дт 43 "Готовая продукция" - Кт 20 "Основное производство" - поступила продукция на склад.
   В приведенных примерах бухгалтерского учета товаров и готовой продукции видна принципиальная разница торговли и производства как видов деятельности. Подробно это будет разбираться в главе 4.
   Покажем эти различия на простых схемах.
  
   ТОРГОВОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ
   0x08 graphic
0x08 graphic
 Товар на входе Товар на выходе
   Приемка, хранение, упаковка товара и прочие операции, связанные с его перепродажей
  
   ПРОИЗВОДСТВЕННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ
   0x08 graphic
0x08 graphic
 Сырье и материалы на входе Готовая продукция на выходе
   Переработка сырья и материалов при производстве продукции
  
   Товары отгруженные.
   В балансе можно видеть их редко. По данной строке учитывают товары и готовую продукцию, которая была отгружена покупателям, но право собственности на них к покупателю не перешло. Например, товары были отгружены по договору комиссии. Подробнее об этом в разделе "Учет в торговле" (глава 4).
   Затраты в незавершенном производстве (НЗП).
   С 2021 года к запасам относят затраты в незавершенном производстве (НЗП). Это понятие включает сумму затрат, которые числятся в составе незавершенного производства на конец отчетного периода. В производственной деятельности это фактическая себестоимость продукции, не прошедшей всех циклов и не поступившей на склад готовой продукции. Если организация выполняет работы или услуги, то по данной строке баланса указывают расходы по тем работам, которые еще не приняты заказчиком. В торговой деятельности это будут прямые транспортно-заготовительные расходы по доставке товаров до собственных складов, приходящиеся на остаток нереализованных товаров.
   В стоимостном выражении НЗП может выражаться по фактической или плановой себестоимости, более детально это будет описано в учете на производстве, в другом разделе книги.
   Расходы будущих периодов относятся к оборотным активам. К ним относят расходы, которые списываются на себестоимость равномерно и по частям в течение определенного периода. Примеры таких расходов: стоимость лицензий и страхования автомобиля, выписанных на год. Стоимость лицензионных программ.
   Хотя в последней редакции Положения о бухгалтерском учете исключено упоминание о подобных расходах, из Плана счетов бухгалтерского учета не исключен счет 97 "Расходы будущих периодов". Организации и сейчас используют его для учета расходов будущих периодов, а в учетной политике устанавливают критерии для списания таких расходов равномерно в течение определенного срока.
   В заключение раздела о запасах отметим такие важные их характеристики, как оборачиваемость и качество.
   Оборачиваемость запасов. В оценке финансового состояния организации широко используется показатель оборачиваемости запасов (материалов, товаров, готовой продукции).
  
  
   Расход запасов за период
   Оборачиваемость запасов = ------------------------------------------------------------------
   Средний остаток запасов на начало
   и конец периода
  
  
   Оборачиваемость запасов показывает, сколько раз совершается оборот данных активов за рассматриваемый период времени.
   Качество запасов. Как правило, в балансе остатки показаны по стоимости их приобретения. В реальности они могут обесцениваться, увеличиваться в цене, отсутствовать в наличии. Обесценение ТМЦ может быть связано с изменением рыночных цен, с порчей из-за ненадлежащего хранения, превышением срока использования.
   Оценка состояния запасов является важной задачей учета, а также важной задачей действующей в организации системы внутреннего контроля. В современном бухгалтерском учете проверка запасов на обесценение, и при необходимости создание резервов, является обязательной. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
   Основанием для создания резерва служат выводы инвентаризационной комиссии, расчет бухгалтерии, приказ руководителя. Правила оценки запасов на обесценение и порядок формирования резервов организация должна прописать в учетной политике.
  
  -- 2.3.2. НДС по приобретенным ценностям
   Следующий вид оборотных активов - "входящий" налог на добавленную стоимость (НДС). Это суммы НДС, которые содержатся в поступивших ТМЦ и услугах, но еще не приняты к вычету, и они являются активом организации.
   Входящий НДС учитывается на счете 19 "НДС по поступившим товарам и услугам", а после принятия его к вычету списывается со счета 19 на счет 68.2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
   Пример. Рассмотрим проведение в бухгалтерском учете операции поступления партии товаров на сумму 50 000 руб., в том числе НДС 20%.
   Дт 41 "Товары" - Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 41 667 руб. оприходованы товары без НДС
   Дт 19 "НДС по поступившим товарам и услугам" - Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 8 333 руб. оприходована сумма НДС по поступившим товарам.
  
  -- 2.3.3. Дебиторская задолженность
   Этот вид оборотных активов представляет собой сумму долгов перед организацией со стороны других организаций. В соответствии с международными стандартами учета она определяется как сумма, причитающейся компании от покупателей (дебиторов), либо выданная поставщикам в качестве авансов, либо другую задолженность в расчетах с контрагентами.
   В бухгалтерском учете есть целая группа счетов, на которых ведутся взаиморасчеты с различными контрагентами. В балансе в состав дебиторской задолженности входят:
   - задолженность покупателей (счет 62);
   - авансы выданные (счет 60);
   - расчеты по налогам и сборам (счет 68);
   - расчеты по социальному страхованию и обеспечению (счет 69);
   - расчеты с прочими дебиторами и кредиторами (счет 76);
   - расчеты с подотчетными лицами (счет 71);
   - расчеты с персоналом по прочим операциям (счет 73);
   - задолженность участников по вкладам в уставный капитал (счет 75).
   Расчеты с покупателями. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в бухгалтерском учете применяется для расчетов по видам деятельности, которые заявлены организацией как основные. Например, предприятие занимается оптовой торговлей, имеет участок розничной торговли, делает доставку товара собственным транспортом, а также сдает в аренду два помещения в собственном здании.
   В учетной политике закреплены основные виды деятельности, результаты по которым формируются на счете 90 "Продажи":
   - оптовая торговля;
   - розничная торговля;
   - доставка товаров автотранспортом.
   Учет расчетов с контрагентами по данным основным видам деятельности бухгалтерия будет вести на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Операции по этим трем видам деятельности проводятся в учете:
   Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - Кт 90 "Продажи" - проведена реализация
   товаров, работ, услуг
   Сдача помещений в аренду в учетной политике заявлена в составе прочих видов деятельности, результаты по которым формируются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Учет расчетов с контрагентами по видам деятельности, заявленным как прочие, она ведет на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
   Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - Кт 91 "Прочие доходы и расходы" - проведена реализация услуг аренды помещений
   Задолженность всех контрагентов, по всем видам деятельности организации на дату составления баланса, будет отражаться по данной строке.
   Авансы выданные. Этот вид активов организации образуется в результате перечисления денежных средств поставщикам в виде авансов. Расчеты с поставщиками по основным видам деятельности ведутся на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Бухгалтерия операцию перечисления аванса контрагенту проведет в учете:
   Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - Кт 51 "Расчетные счета" - перечислен аванс поставщику.
   Итого все авансы, отраженные на счете 60 на дату баланса, являются активами и будут показаны по этой строке.
   Задолженность участников по вкладам в уставный капитал. Этот вид активов образуется в том случае, когда при создании организации, либо при увеличении уставного капитала, на дату составления баланса он не оплачен учредителями. Ранее мы показали, какая самая первая проводка будет в бухгалтерском учете вновь созданного предприятия:
   Дт 75 (Расчеты с учредителями) - Кт 80 (Уставный капитал) - зарегистрирован уставный капитал.
   Если на дату составления баланса задолженность учредителей не погашена, то по данной строке баланса в составе дебиторской задолженности будет присутствовать сумма задолженности учредителей. Хотя для погашения такой задолженности законом предусмотрено фиксированное время, автор встречал эту ситуацию в ходе проведения аудита.
   Расчеты по налогам и сборам ведутся на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" с детализацией по субсчетам, по каждому налогу. Вот как они разбиты в программе 1С:Предпиятие, ред. 8.3:
   68.1 - налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
   68.2 - налог на добавленную стоимость (НДС);
   68.3 - акцизы;
   68.4 - налог на прибыль;
   68.7 - транспортный налог;
   68.8 - налог на имущество;
   68.9 - налог на рекламу;
   68.10 - прочие налоги и сборы (земельный налог, экологические сборы);
   68.11 - единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
   68.12 - единый налог при упрощенной системе налогообложения;
   68.22 - НДС по экспорту к возмещению.
   Рассмотрим пример начисления налога к уплате в бюджет и перечисление суммы налога в бухгалтерском учете. Использование единого счета для уплаты налогов не рассматриваем в целях упрощения понимания операции.
   Дт 99 "Прибыли и убытки" - Кт 68.4 "Налог на прибыль" - начислен налог по данным декларации
   Дт 68.4 "Налог на прибыль" - Кт 51 "Расчетные счета" - перечислена сумма налога.
   Если в балансе вы видите в составе дебиторской задолженности сумму по строке "расчеты по налогам и сборам", то данный актив - есть переплата налога, которая также отражается в составе оборотных активов.
   Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. По этой строке указываются суммы налогов и сборов по заработной плате, учет ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". В бухгалтерском учете также выделены субсчета.
   69.1 - расчеты по социальному страхованию
   69.2 - расчеты по пенсионному обеспечению
   69.3 - расчеты по обязательному медицинскому страхованию
   Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" используется в тех случаях, когда расчеты с данным контрагентом не относятся к основным видам деятельности организации. Пример:
   - по имущественному и личному страхованию;
   - по претензиям к поставщикам, подрядчикам, транспортным компания, банкам и так далее;
   - по удержаниям из заработной платы работников в пользу третьих лиц по исполнительному производству;
   - по депонированным суммам;
   - по причитающимся дивидендам и другим доходам;
   - по НДС с выданных и полученных авансов;
   - по полученным банковским гарантиям;
   - по выданным обеспечениям;
   - по лизингу;
   - по продаже и покупке услуг и ТМЦ, не относящихся к основной деятельности, и так далее.
   То есть, на 76 счете накапливается информация по операциям с дебиторами и кредиторами, которую нельзя разнести по счетам 60-75.
   В заключение раздела рассмотрим важные характеристики дебиторской задолженности.
   Оборачиваемость дебиторской задолженности. Рассматривается в финансовом анализе в отношении счетов:
   Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
   Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
  
   Выручка от реализации
   Оборачиваемость дебиторской = ------------------------------------------------------------------------
   задолженности (ДЗ) Средняя величина деб. задолж. (ДЗ на начало
   периода + ДЗ на конец периода /2)
  
   Период оборачиваемости ДЗ = длительность рассматриваемого периода в днях/
   оборачиваемость ДЗ
  
  
   Качество дебиторской задолженности отражает возможность ее реализовать в деньги. Дебиторская задолженность может быть текущей, срок погашения которой не истек, и просроченной. Просроченная задолженность может характеризоваться разной вероятностью ее к взысканию. В итоге, в балансе в составе активов может стоять большая сумма дебиторской задолженности покупателей, но значительная часть может быть просроченной, и даже взыскиваемая в судебном порядке.
  
  -- 2.3.4. Финансовые вложения краткосрочные
  
   Долгосрочные финансовые вложения мы разбирали в составе внеоборотных активов. Напомним, что финансовые вложения - это результат размещения свободных денежных средств организации посредством приобретения ценных бумаг, выдачи займов, внесения вкладов в уставные капиталы.
   Краткосрочными финансовыми вложениями признают активы, срок обращения или погашения которых не превышает 12 месяцев. Но только те, которые должны приносить доход.
   Пример краткосрочных финансовых вложений - выданный займ сторонней организации на срок до одного года. Еще раз отметим, что не всякий займ попадает по это определение. К финансовым вложениям относится займ, в котором предусмотрено начисление процентов. Займ, выданные как беспроцентный, будет учитываться не в составе финансовых вложений, а на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".
   Как говорили ранее, к финансовым вложениям, в частности, относятся:
   - выданные займы;
   - дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии (уступки требования)
   - вклады на депозитных счетах до востребования.
   Классификация депозитных счетов - срочные и до востребования нужна, чтобы определить, к каким активам они относятся. Потому что срочные вклады на депозитных счетах организации относят к другой группе активов - денежные эквиваленты, которые в балансе показываются по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты".
  
  -- 2.3.5. Денежные средства и денежные эквиваленты
  
   Это средства в отечественной и иностранной валютах, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах.
   Денежные средства обладают абсолютной ликвидностью. Показатели ликвидности тех или иных активов организации рассматриваются с той точки зрения, как быстро эти активы могут быть обращены в деньги.
   Денежные документы - марки государственной пошлины, почтовые марки, вексельные марки, оплаченные, но не выданные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и др.
   Все организации должны хранить денежные средства:
   - на расчетных счетах в банках;
   - в кассе организации.
   Для учета денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены отдельные счета.
   Счет 50 "Касса" - для учета наличных денежных средств и денежных документов. Для приема, хранения и расходования наличных денег организация должна оборудовать специальное помещение - кассу.
  
   Кроме специально-оборудованного помещения - кассы организации, можно иметь операционные кассы в торговых точках. В торговых залах работают кассиры на кассовых аппаратах. Это операционные кассы, которые можно размещать в местах розничной торговли в необходимом количестве.
   В конце работы кассиры операционных касс обязаны сдать выручку кассиру в основную кассу организации.
  
  
   Операции с кассой строго регламентированы законодательством. Порядок ведения кассовых операций в целом в РФ устанавливается Центральным банком России. Учет кассовых операций регулируется Указаниями ЦБ РФ ! 3210-У от 11.03.2014.
   Организация самостоятельно устанавливает лимит кассы (норму остатка наличных денег в кассе на конец рабочего дня). Всю денежную наличность сверх лимита организация обязана сдавать в банк. Разрешается превышение лимита только для выдачи заработной платы (3 дня, включая день получения денег в банке на выдачу заработной платы).
   Операции с денежными средствами в кассе называются кассовыми операциями. В кассе организации могут и должны храниться не только денежные средства, но и документы, относящиеся к бланкам строгой отчетности.
  
   Бланки строгой отчетности - это трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы и другие документы. Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, порядок их хранения и использования устанавливается организацией.
  
   Счет 51 "Расчетные счета" - служит для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах, открытых в кредитных организациях.
   Счет 52 "Валютные счета" - то же для денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
   Счет 55 "Специальные счета в банках" - служит для учета денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах.
  
   Аккредитив - это письменное свидетельство об открытии специального счета в банке для немедленной выплаты любой суммы в пределах аккредитива, при расчетах с указанным в договоре поставщиком, на указанные цели в течение срока действия аккредитива.
  
   Пример: использование счета 55 для расчетов с подотчетными лицами с использованием корпоративных банковских карт.
   Организация открывает в банке специальный счет и получает у банка необходимое количество платежных карт, "привязанных" к этому счету.
   Владелец карты - Организация, держатель карты - конкретный сотрудник.
   В отличие от обычного банковского счета, все операции по выдаче денег со специального счета считаются выдачей под отчет сотруднику - держателю корпоративной банковской карты.
   Информацию о суммах, перечисленных на каждую карту, банк передает Организации.
   Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для учета денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.
   -------------------------------------------------------------------
   Мы завершили рассмотрение оборотных активов организации. Перейдем к рассмотрению части баланса ПАССИВЫ.
  
  -- 2.4. Характеристика основных групп пассивов
  
   Каждый из активов появляется у организации из какого-то источника. Пассивы - это совокупность всех источников формирования средств предприятия (обязательств и капитала).
   Пассивы баланса состоят из трех разделов. По вертикали в самом верху - капитал и резервы, не участвующие в обороте, в самом низу - краткосрочные обязательства, как наиболее оборачиваемая часть пассивов.
  

Пассивы

   Раздел 3. Капитал и резервы
   Уставный капитал
   Добавочный капитал
   Резервный капитал
   Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
   Раздел 4. Долгосрочные обязательства
   Заемные средства долгосрочные
   Отложенные налоговые обязательства
   Оценочные обязательства
   Прочие долгосрочные обязательства
   Раздел 5. Краткосрочные обязательства
   Заемные средства
   кредиты и займы краткосрочные
   Кредиторская задолженность, в том числе:
   поставщики и подрядчики
   авансы полученные
   задолженность перед персоналом
   задолженность перед бюджетом и государственными фондами
   задолженность перед учредителями
   векселя к уплате
   задолженность перед прочими кредиторами
   Доходы будущих периодов
   Резервы предстоящих расходов
   Прочие краткосрочные обязательства
   Итог пассивов
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  -- 2.4.1. Капитал и резервы
  
   Этот раздел ! 3 баланса содержит данные о собственных источниках финансирования Организации.
   Уставный капитал (Счет 80). Это первоначальный источник финансирования или те средства, которые необходимы и были внесены учредителями для начала осуществления деятельности вновь созданной организации.
   Добавочный капитал (Счет 83). Возникает в следующих случаях:
   - если уставный капитал оплачен в иностранной валюте (за счет курсовых разниц);
   - как результат дополнительной эмиссии (выпуска) собственных акций;
   - если продажная стоимость акций превысила их номинальную стоимость;
   - в результате переоценки внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов);
   - поступлений от учредителей, не относящиеся к взносам в УК.
   Резервный капитал (Счет 82). Формируется после начала деятельности организации за счет отчислений из чистой прибыли. Он предназначен для покрытия убытков, погашения выпущенных организацией облигаций займа, выкупа собственных акций. Создание резервного капитала для акционерных обществ предусмотрено законодательством в обязательном порядке. Организации с иной формой собственности могут создавать резервный фонд самостоятельно, и размер его прописывают в своем уставе.
   Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) формируется на бухгалтерском счете 84. Организация имеет право выделить в виде отдельных строк в балансе:
   - нераспределенная прибыль прошлых лет;
   - прибыль (убыток) текущего года.
   Автор рекомендует в отчетности организации выделять двумя строками нераспределенную прибыль, так как видеть эти строки в балансе важно нужд для управления. Выделать либо в балансе, либо в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
  
  -- 2.4.2. Долгосрочные обязательства
  
   Раздел 4 баланса долгосрочные обязательства - это обязательства или пассивы, срок исполнения которых превышает 12 месяцев.
   Строка 1410 "Заемные средства". Содержит данные по всем долгосрочным кредитам и займам, полученных организацией на срок более 12 месяцев. По этой строке отражают сумму займов, полученных как в денежной, так и в натуральной формах, банковских кредитах, обязательств компании по выданным финансовым векселям.
   Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства". Ее заполняют компании, применяющие ПБУ 18/02 для учета постоянных и временных разниц, возникающих в бухгалтерском учете. По строке отражают сумму отложенных налоговых обязательств, которые учитываются на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".
   Строка 1430 "Оценочные обязательства". Встречается крайне редко заполненной в балансе. По ней отражаются суммы обязательств, которые создаются в виде резервов. Например - резерва на гарантийный ремонт.
   Строка 1450 "Прочие обязательства". В ней размещают информацию о прочих долгосрочных обязательствах, которые не были отражены в других строках раздела. Это данные о кредиторской задолженности по расчетам с контрагентами, срок погашения которой превышает 12 месяцев. Например - задолженность по договорам лизинга основных средств, что встречается в балансах довольно часто.
   Основной вид долгосрочных обязательств в балансах - это кредиты и займы. Оценивая финансовое состояние организации, имеющей долгосрочные заимствования, нельзя сказать, что их наличие является отрицательным. Учитывая инфляционные процессы, можно считать, что наличие долгосрочных обязательств является выгодным фактором для организации, так как их реальная стоимость в момент получения существенно отличается от стоимости в момент оплаты. Кредиты, взятые на срок более года, например, на 3 - 5 лет, всегда выгоднее краткосрочных (на срок 1 год).
   В этом разделе также показывают обязательства по договорам лизинга, так как лизинг является по сути формой кредитования.
  
  -- 2.4.3. Краткосрочные обязательства
  
   Представлены в разделе 5 баланса. Это обязательства, которые подлежат урегулированию в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. К ним относятся:
   - заемные средства, срок погашения которых на дату составления баланса менее 12 месяцев;
   - обязательства, возникающие как следствие приобретения товаров и услуг, необходимых для нормального процесса функционирования компании, задолженность по заработной плате, начисленные налоги и т.д.;
   - задолженность, возникающая в результате предоплаты поставок товаров или предоставления услуг (авансы поставщикам и подрядчикам).
   Строка 1510 "Заемные средства". По данной строке указывают остаток задолженности по краткосрочным кредитам и займам. В балансе сумма задолженности по полученным краткосрочным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов, подлежащих уплате.
   Строка 1520 "Кредиторская задолженность". В ней группируются данные по расчетам с различными контрагентами организации. В том числе в балансе идет детализация.
   Поставщики и подрядчики - задолженность по расчетам с контрагентами по основным видам деятельности организации, которая учитывается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
   Авансы полученные - наличие авансов на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
   Задолженность перед персоналом - величина начисленной заработной платы на конец отчетного периода.
   Задолженность перед бюджетом и государственными фондами. Показывает сумму начисленных налогов в бюджет (счет 68 "Расчеты с бюджетом") и налогов, начисленных по заработной плате сотрудников (счет 69 "Расчеты с внебюджетными фондами").
   Задолженность перед учредителями. Этот вид обязательств возникает в том случае, если есть начисленные (счет 75 "Расчеты с учредителями"), но не выплаченные суммы учредителям организации. Аналитический учет ведется по каждому акционеру и учредителю в отдельности.
   Векселя к уплате. По данной строке отражается задолженность по выданным векселям, срок погашения которых составляет менее 12 месяцев.
   Задолженность перед прочими кредиторами. Показывает задолженность по расчетам с контрагентами по прочим видам деятельности организации, для которых предназначены:
   - счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
   - счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
   - счет 75 "Расчеты с учредителями".
   Поскольку организации вправе самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетности, они могут добавлять расшифровывающие строки для детализации показателя по строке 1520 "Кредиторская задолженность".
   Строка 1530 "Доходы будущих периодов". По этой строке отражаются остатки сумм, полученных как средства целевого финансирования, безвозмездно полученное имущество. Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов. Данные об остатках представляются по их видам и источникам.
  
   Пример отражения пассивов по строке "Доходы будущих периодов"
   Как-то давно я проходил собеседование по вакансии главный бухгалтер в организацию крупного холдинга. Внутренний аудитор задает мне вопрос:
   - Как Вы будете проводить в учете безвозмездное поступление материалов в организации?
   Вопрос вызвал у меня заминку, в моей практике не было безвозмездных поступлений. Стали вместе разбирать эту операцию:
   Дт 10 "Материалы" - Кт 98 "Доходы будущих периодов" - оприходованы материалы, поступившие безвозмездно, то есть даром
   Далее, по мере передачи материалов в подразделения:
   Дт 20 "Основное производство" - Кт 10 "Материалы" - переданы материалы в производство;
   Дт 98 "Доходы будущих периодов" - Кт 91.1 "Прочие доходы" - списываем часть израсходованных материалов в состав прочих расходов отчетного периода.
   Таким образом, получение активов безвозмездно будет доходом организации. Но списание полученного актива в доходы осуществляется не сразу в момент получения, а постепенно, по мере использования полученных активов.
   Поэтому в балансе по строке "Доходы будущих периодов" будут показаны обязательства по суммам еще не использованных активов, полученных безвозмездно.
  
  
   Строка 1540 "Оценочные обязательства" По этой строке показываются остатки средств, сформированные организацией в соответствии с положениями учетной политики для решения следующих задач:
   - обязательства в виде резервов для предстоящей оплаты отпусков работникам;
   - резервы для ремонта основных средств;
   - резервы для осуществления природоохранных мероприятий;
   - создания резерва, связанного с событиями после отчетной даты;
   - создания резерва предстоящих расходов, связанных с прекращением деятельности организации.
   Порядок создания оценочных обязательств и резервов и их расходования установлены законодательством, методика создания утверждается в учетной политике организации. Остатки резервов переносятся на следующие отчетные периоды деятельности.
   Строка 1550 "Прочие обязательства". Отражается информация, не нашедшая отражения в перечисленных строках баланса. Например - суммы целевого финансирования, полученного организациями-застройщиками от инвесторов и порождающего обязательство передать им построенный объект (учитываются на счете 86 "Целевое финансирование").
   ------------------------------------------------------------
   На этом краткое знакомство с составом активов и пассивов баланса завершено.
   Далее начнем изучение второй по значению формы бухгалтерской отчетности - "Отчет о финансовых результатах". Логику его построения и состав показателей.
  
  -- 2.5. Структура отчета о финансовых результатах
  
   Если баланс это по сути - "срез" и расшифровка статей актива и пассива организации на отчетную дату, то отчет о финансовых результатах показывает структуру всех доходов и расходов организации за отчетный период, нарастающим итогом с начала года.
   Форма 2 - не официальное, а общепринятое и распространенное название отчета. В настоящее время она называется "Отчет о финансовых результатах".
   Структура отчета обладает определенными закономерностями. Чтобы увидеть их, покажем сначала форму 2 в виде основных смысловых зон.
  
   Зона 1. Выручка и прямые (переменные) расходы по основным видам деятельности (счет 90)
   Валовая прибыль
   Зона 2. Косвенные (условно постоянные) расходы по основным видам деятельности, которые списываются на счет 90
   Прибыль (убыток) от продаж
   Зона 3. Прочие доходы и прочие расходы
   (учитываются на счете 91 )
   Прибыль (убыток) до налогообложения
   Зона 4. Налог на прибыль и иные обязательные
   платежи в бюджет
   Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
  
   Все данные в форме 2 идут нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (3 месяца, полугодие, 9 месяцев, год). Доходы и расходы разделяются на доходы по обычным видам деятельности и прочие.
   В зонах 1 и 2 показываются доходы и расходы по основным видам деятельности. В бухгалтерском учете результаты по основной деятельности формируются на счете 90 "Продажи".
   Строка "прибыль (убыток) от продаж" показывает результат, полученный по основным видам деятельности. Таким образом, показатели в зоне 1 и 2 взяты со счета 90 "Продажи".
   В зоне 3 раскрываются прочие доходы и расходы, получаемые от прочих видов деятельности, не являющихся основными, а также доходы и расходы от прочих операций (начисленные налоги, полученные штрафные санкции от контрагентов и др.). Все показатели из зоны 3 взяты из результатов на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
   Строка "Прибыль (убыток) до налогообложения" показывает финансовый результат деятельности организации в целом, до уплаты налога на прибыль.
   Зона 4 предназначена для налога на прибыль. Сумма налога на прибыль исчисляется по правилам налогового учета (подробнее об этом в главе 5).
   Строка "Чистая прибыль/убыток отчетного периода" показывает финансовый результат отчетного периода после уплаты всех налогов.
  
  -- 2.5.1. Показатели Отчета о финансовых результатах
  
   Рассмотрим более подробно состав показателей формы 2 на примере. Суммы в примере указаны в тыс. руб. В форме 2 показатели даются в двух колонках - за отчетный период и за аналогичный период прошлого года.
  
   Код строки
  
   Наименование показателя
  
   За январь - декабрь 2015
   За январь - декабрь 2014
  
   2110
  
  
  
   2120
  
   Выручка всего, в том числе:
   реализация товаров
   услуги доставки
  
   Себестоимость продаж, в том числе:
   реализации товаров
   услуг доставки
  
   975 641
   970 641
   5 000
  
   (889 220)
   (885 220)
   (4 000)
   1 306 364
   1 304 781
   1 583
  
   (1 142 641)
   (1 141 641)
   (1 000)
   2100
   Валовая прибыль (убыток)
   86 421
   163 723
   2210
   2220
   Коммерческие расходы
   Управленческие расходы
   (40 457)
   (26 400)
   (62 094)
   (35 100)
   2200
   Прибыль (убыток) от продаж
   19 564
   66 529
   2310
  
   2320
  
  
   2330
  
  
   2340
   2350
   Доходы от участия в других организациях
  
   Проценты к получению, в том числе:
   по предоставленным займам
  
   Проценты к уплате, в том числе:
   проценты по кредитам
   Прочие доходы
   Прочие расходы
  

214

214

(1 293)

(1 293)

6 184

(6 154)

217

217

(6 982)

(6 982)

2 115

(23 242)

   2300
   Прибыль (убыток) до налогообложения

18 515

38 637

   2410
  
   2411
   2412
   2460
  
   Налог на прибыль
   В том числе:
   текущий налог на прибыль
   отложенный налог на прибыль
   Прочее, в том числе:
   штрафные санкции в бюджет

(5 203)

(3 703)

(1 500)

(100)

(12 227)

(7 727)

(4 500)

-

   2400
   Чистая прибыль (убыток)

13 212

26 410

  
   Так выглядит бланк формы 2 в 2024 году (организация применяет специальный налоговый режим (УСН) "Доходы").
   0x01 graphic
   Строка 2110 Выручка. По строке отражается выручка по видам деятельности, утвержденных приказом по учетной политике как основные. Повторим, что учет по основным видам деятельности ведется на счете 90 "Продажи". Повторение очень полезно для запоминания.
   В общей системе налогообложения (ОСНО) выручка организации признается для целей бухгалтерского учета, если право собственности на продукцию, товары, услуги (услуга оказана) перешло от организации к покупателю (заказчику).
   Доходы по обычным видам деятельности отражаются в составе выручки за вычетом НДС, акцизов.
   Строка 2110 должна быть расшифрована с детализацией сумм по отдельным основным видам деятельности. Расшифровка должна быть дана либо в форме ! 2, либо в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
   Строка 2120 Себестоимость продаж. Себестоимость продаж - один из ключевых показателей, идущий сразу после выручки. Мы рассматриваем себестоимость как прямые затраты организации в зависимости от вида деятельности.
   В СССР было принято разделять затраты на:
   - прямые затраты;
   - косвенные затраты.
   После перестройки в Россию из-за рубежа пришел, и получил распространение метод "директ-костинг", в котором затраты делят на:
   - постоянные затраты;
   - переменные затраты.
   Смысл разделения следующий. Переменные (прямые) - это те затраты, которые в случае отсутствия деятельности равны нулю (условно). Слово "условно" применяют потому, что абсолютно точно разделить затраты на постоянные и переменные нет возможности. Например, в торговле это покупная стоимость товаров плюс затраты по доставке до собственных складов и площадок. В случае производства - это прямые цеховые затраты на производство продукции, условно которые отсутствуют, если производства нет.
   Постоянные (косвенные) - это затраты, которые есть всегда, вне зависимости от основной деятельности. Это управленческие (административные) затраты.
   Выручка за минусом себестоимости продаж - это валовая прибыль в форме 2. В торговле это по сути торговая наценка (сумма продажи минус сумма покупки с доставкой до собственных складов).
   Все слышали слово - "маржа" или "маржинальный доход". Этот термин родом из метода анализа затрат "директ-костинг". Проведем следующие аналогии в терминах.
  
  
   Маржа (маржинальный доход) = выручка - переменные (прямые) затраты
  
   Валовая прибыль (строка 2100) = выручка - себестоимость (переменные затраты)
  
   "Директ-костинг" (от англ. Direct Costs) - понятие, введённое американским экономистом Д. Харрисом в 1936 году, которое означает учёт прямых затрат.
   Своё развитие система "директ-костинг" получила во второй половине XX века. С развитием производства, предприятия стремились минимизировать свои издержки для повышения конкурентоспособности и укрепления позиций на рынке.
   Эта цель ставила перед ними задачу точного определения себестоимости продукции, а также определения точки безубыточности, резервов снижения цены и т. д. Фактическим внедрением системы "директ-костинг" является 1953 год, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своём отчёте опубликовала описание данной системы. В дальнейшем эта же ассоциация проводила и публиковала крупные исследования фирм, которые используют систему "директ-костинг".
   (из Википедии)
  
   Поэтому показатель "Валовая прибыль" по строке 2100 формы ! 2 - это по сути маржа или маржинальный доход. Более подробно о системе "директ-костинг", определении точки безубыточности и пр. - в разделе финансового анализа (глава 7).
   Коммерческие расходы (строка 2210). По этой строке отражаются расходы, связанные с реализацией товаров. В учете они собираются на счете 44 "Расходы на продажу". В торговле это основной счет затрат. В сфере производства продукции почти всегда будет подразделение (коммерческая служба), отвечающее непосредственно за продажу продукции.
   С точки зрения метода "Директ-костинг" коммерческие расходы условно отнесены к постоянным, которые будут иметь место независимо от объемов производства, торговли, услуг.
   Управленческие расходы (строка 2220). По этой строке отражаются затраты по управлению организацией в целом (еще их называют административные расходы). В целом это затраты, необходимые для функционирования организации - содержание аппарата управления. Управленческие расходы также признаются условно постоянными, так как они мало зависят от выпуска продукции, реализации товаров, работ или услуг.
   Понятие управленческих затрат не содержится в нормативных актах, регламентирующих бухучет. Выделение их определяется практическим путем и закрепляется в учетной политике. Собираются расходы на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
   По строке 2200 прибыль (убыток от продаж) будет получен финансовый результат по основным видам деятельности организации. В учете это результат будет отражен на счете 90 "продажи" конечным итогом за месяц, квартал, год.
   Ниже показан пример заполнения Формы 2 организацией за отчетный период, а дальше -данные из программы 1С, анализ счета 90, на котором собираются все доходы и расходы по основным видам деятельности. За 2022 год на счете ко кредиту собралась выручка со счетов:
   - 62 Расчеты с покупателями и заказчиками;
   - 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.
   Всего - 1 365 702 тыс. руб.
   В форме 2 по строке 2110 выручка показана за минусом косвенных налогов. НДС на счете 68.2 по данной реализации - 132 300 тыс. руб.
   Отчет о финансовых результатах (фрагмент)
   0x01 graphic
   0x01 graphic
   Итого по строке 2110 - 1 233 402 тыс. руб.
   Из анализа счета 90 по дебиту видны расходы, собранные со счетов:
   - 10 Материалы;
   - 19 НДС;
   - 20 Основное производство;
   - 23 Вспомогательное производство;
   - 29 Обслуживающие производства;
   - 43 Готовая продукция.
   Итого себестоимость продаж по строке 2120 - 749 817 тыс. руб.
   По строке 2100 валовая прибыль - 483 585 тыс. руб. Эта сумма и есть маржинальный доход организации (выручка минус переменные расходы). Отметим еще раз, что переменные расходы это те, которых нет, если деятельности нет.
   Далее по строке 2220 показаны управленческие расходы, которые собраны на счете:
   - 26 Общехозяйственные расходы - 53 717 тыс. руб.
   Это условно постоянные расходы, которые всегда есть, если деятельности нет. По строке 2200 получен результат по основной деятельности:
   - Прибыль (убыток) от продаж - 429 868 тыс. руб.
   В настоящее время при правильных настройках в программе 1С данные в Отчете о финансовых результатах формируются автоматически. Но хороший бухгалтер проверяет результат, используя анализ счета 90. Там мы видим, что счет 90 закрыт:
   0x01 graphic
   На счет 99 списан финансовый результат по основной деятельности:
   0x01 graphic
   Эта сумма показана по строке 2200 в отчете.
   Надо отметить, что не всегда главный бухгалтер проверяет формы годовой отчетности, сформированные в автоматическом режиме в программе 1С, что не "есть хорошо", и может приводить к грубым ошибкам в отчетности.
   Идем далее по форме. Ниже расположены строки для прочих доходов и расходов, учет которых осуществляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Рассмотрим их подробнее.
   Доходы от участия в других организациях (строка 2310) встречаются в отчетности крайне редко. Это доходы, полученные в связи с участием в уставном (акционерном и т.п.) капитале других организаций, а именно:
   - полученные дивиденды, за вычетом удерживаемого налоговым агентом - источником выплаты дивидендов, налога;
   - стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации (закрытие участия в другой организации).
   Проценты к получению (строка 2320) это доходы, полученные в связи с предоставлением сторонним лицам долгового финансирования, а именно:
   - проценты, причитающиеся организации по выданным займам;
   - проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);
   - проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
   - проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.
   Проценты к уплате (строка 2330) - это плата за пользование средствами, привлеченными компанией в долг, а именно:
   - проценты, причитающиеся к уплате по полученным организацией кредитам и займам;
   - проценты и дисконт, причитающиеся к уплате по ценным бумагам организации (например, по облигациям, векселям);
   - проценты по коммерческим кредитам, полученным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка и т.п.
  
   Проценты к получению и проценты к уплате специально выведены из состава прочих доходов и расходов в отдельные строки в Форме 2.
   Сделано это для того, чтобы при взгляде на этот отчет сразу можно было определить, использует ли организация заемные средства (дает или получает займы), а не искать это среди прочих расходов.
  
   Прочие доходы (строка 2340). Все остальные виды доходов, учитываемых на счете 91, объединены в этой строке:
   - поступления от продажи основных средств, материалов;
   - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
   - полученное безвозмездно имущество;
   - списанная кредиторская задолженность;
   - выявленные излишки;
   - курсовые разницы и прочее.
   В 2014 году в организации, в которой я работал, началась очередная выездная налоговая проверка. Так как проверки шли ежегодно, мы не видели, какие нарушения еще можно найти. Инспектор был опытный, и он нашел нарушения. Он посмотрел решения по трем арбитражным судам, которые мы выиграли в спорах с покупателями товаров. В каждом решении кроме признания основной суммы долга были присуждены штрафные санкции должнику.
   Так вот, суммы начисленных, но не полученных штрафных санкций по решению суда, нужно было включить в состав прочих доходов:
   Дт 62 Расчеты с покупателями - Кт 91.1 Прочие доходы
  
   Мы этого не сделали. По итогам проверки ИФНС были сделаны начисления:
   - начислен налог на прибыль с доходов в виде сумм, начисленных по решению арбитражных судов;
   - начислен штраф 20% от неуплаченной суммы;
   - начислены пени с даты просрочки до даты проверки.
   Руководитель был возмущен и считал не справедливым, что начисленные санкции по решению суда являются доходом организации, ведь в данных конкретных случаях мы гарантированно ничего не сможем получить с должника, как и сумму основного долга. Но это нам не помогло.
   Так опытный инспектор нашел еще одно нарушение в нашем учете.
  
   Прочие расходы (строка 2350). В данной строке объединены все остальные виды расходов, учет которых ведется на счете 91:
   - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
   - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
   - расходы, связанные с оплатой услуг банков;
   - отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, под обесценение запасов) а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности (резервы по оплате отпусков);
   - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
   - возмещение причиненных организацией убытков;
   - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
   - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
   - курсовые разницы;
   - сумма уценки активов;
   - перечисление средств, связанные с благотворительной деятельностью (расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий);
   - иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.
   Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
   В строке 2300 Прибыль (убытки) до налогообложения выведен финансовый результат отчетного периода до уплаты налога на прибыль. Иногда в литературе вы встретите термин "балансовая прибыль", что обозначает то же.
   В строке 2410 Налог на прибыль показана сумма налога, рассчитанная по правилам налогового учета. Дело в том, что налоговый учет ведется по собственным правилам, и не все доходы и особенно расходы, присутствующие в бухгалтерском учете, принимаются в состав доходов и расходов в налоговом учете.
   Расхождения в бухгалтерском и налоговом учете образуют так называемые постоянные и временные разницы. Расчет их очень специфичен, и не имеет смысл представлять его здесь, поэтому сумма по строке 2410 равна сумме:
   - строка 2411 Текущий налог на прибыль;
   - строка 2412 Отложенный налог на прибыль.
   Текущий налог на прибыль обычно равен сумме, начисленной в налоговой декларации (по правилам налогового учета).
   Сумма отложенного налога определяется по правилам ПБУ 18/02 (с учетом рассчитанных временных разниц).
   Строка 24000 Чистая прибыль (убыток) показывает итоговый результат отчетного периода - чистую прибыль, полученную организацией после уплаты всех налогов.
   Чистая прибыль - это сумма, остающаяся в распоряжении организации. Расходование чистой прибыли возможно только по решению учредителей организации. Выплаты за счет чистой прибыли могут быть любыми по решению собственников.
  
  -- 2.6. Другие формы годовой отчетности
  
   В соответствии со статьей 14 Закона 402-ФЗ, в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности входит:
   - форма 1 "Баланс" (ОКУД 0710001);
   - форма 2 "Отчет о финансовых результатах" (ОКУД 0710002);
   - форма 4 "Отчет об изменениях капитала" (ОКУД 0710004);
   - форма 5 "Отчет о движении денежных средств" (ОКУД 0710005);
   - Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
   Некоммерческие организации еще сдают:
   - Отчет о целевом использовании средств (ОКУД 0710003).
   Он раскрывает информацию об использовании средств, которые были получены для обеспечения уставной деятельности в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. В отчете отражают остаток средств целевого финансирования на начало отчетного года, поступление средств, их расходование и остаток на конец отчетного периода.
   Все перечисленные формы относятся к годовым формам бухгалтерской отчетности, т.е. формам, которые законодательство требует подготавливать только по итогам года (хотя организации могут, по своему усмотрению, составлять отчет и чаще, например, ежеквартально).
   Форма 4 Отчет об изменениях капитала. Показывает движение собственного капитала (уставного, резервного, добавочного), величину нераспределенной прибыли или убытка.
   Отчет об изменениях капитала раскрывает для пользователя бухгалтерской отчетности структуру и причины изменения самого важного источника финансирования деятельности предприятия.
   Форма 5 Отчет о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств - ценный источник информации для анализа фактических потоков денежных средств. Раскрывает информацию о платежах, поступлениях денег организации и денежных эквивалентов, а также об остатках денег на начало и конец периода.
   Содержание отчета установлено ПБУ 23/2011, в него входит три раздела:
   - в первом отражают денежные потоки от текущих операций;
   - во втором - потоки от инвестиционных операций (финансовые вложения, приобретение основных средств и др.);
   - в третьем - потоки от финансовых операций (поступления от выпуска акций, кредиты, вклады учредителей и пр.).
   В мировой практике существует два подхода к составлению отчета о движении денежных средств: прямой метод и косвенный метод. Российский отчет составлен прямым методом, при котором прямо указаны статьи, по которым прошло движение денежных средств. При косвенном методе данные о движении денежных средств получаются не напрямую, а путем корректировок прибыли на величину изменения неденежных статей.
   Последнее сложно для восприятия. Но руководителю нужно понимать главное - данный отчет представляет не начисленные суммы, а выплаченные, и полученные. Например, если начислена заработная плата за год 12 120 тыс. руб., то в отчете по соответствующей строке будет показана сумма 11 880 тыс. руб., выплаченная за отчетный период.
   Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Вот что о нем сказано в специальной литературе по бухгалтерскому учету: "В Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах раскрывается дополнительная информация в соответствии с требованиями разд. VI ПБУ 4/99 и нормами о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности, содержащимися в других ПБУ, а также представляется иная информация, необходимая для реальной оценки финансового положения организации".
   Скажем проще. Согласно п. 24 ПБУ 4/99 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны:
   - раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации;
   - дать расшифровку показателей Баланса и Отчета о финансовых результатах и раскрыть другие данные, необходимые для понимания.
   К таким данным относятся сведения:
   - о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, основных средств, арендованных основных средств, финансовых вложений;
   - о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности;
   - об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
   - о составе затрат на производство (издержках обращения);
   - о составе прочих доходов и расходов;
   - о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
   - о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
   - о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
   - о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
   - о прекращенных операциях;
   - об аффилированных лицах;
   - о государственной помощи;
   - о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.
   Кроме этого, по мнению Минфина, к дополнительным данным относятся:
   - информация об инновациях и модернизации производства;
   - информация о рисках хозяйственной деятельности организации;
   - информация об экологической деятельности организации;
   - информация о вознаграждениях, выплаченных управленческому персоналу.
   - информация об энергосбережении (данные о совокупных затратах на оплату использованных в течение календарного года энергетических ресурсов).
   Хорошо выполненные Пояснения составляются в виде текста с таблицами, форма его устанавливается самой организацией, и обычно он состоит из трех разделов:
   - общие сведения об организации;
   - учетная политика и ее изменения;
   - раскрытие существенных показателей отчетности.
   Содержание первого раздела обусловлено тем, что даже постоянные пользователи (учредители, банки и другие заинтересованные лица) не могут держать в голове, или собирать по разным источникам основные данные: состав учредителей, регистрационные данные, основные виды деятельности, органы управления, численность сотрудников, наличие дочерних и зависимых организаций, наличие филиалов и пр. Кроме этого, крайне полезно дать в этом разделе дополнительные данные, такие как:
   - динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
   - планируемое развитие организации;
   - предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
   - политика в отношении заемных средств, управления рисками;
   - природоохранные мероприятия.
   Второй раздел раскрывает основные положения учетной политики. В разделе должны быт приведены все основные организационные и методические вопросы учетной политики для целей бухгалтерского учета. То есть, в нем дается основная информация из действующей учетной политики для целей бухгалтерского учета.
   В третьем разделе должно быть подробно раскрыто содержание каждой строки баланса и отчета о финансовых результатах. Например, дается расшифровка строки 1130 "Основные средства" Формы 1 Баланс в виде таблиц и текста:
   - данные о первоначальной стоимости и составе основных средств (по группам),
   - данные о суммах начисленного износа;
   - информация о приобретенных, реализованных на сторону или списанных основных средствах;
   - необходимые пояснения в случае проведенных ремонтов, модернизаций и реконструкций основных средств.
   По строке "Дебиторская задолженность" общая сумма дается в расшифровке по всем счетам бухгалтерского учета.
   В третьем разделе раскрываются сведения о других существенных характеристиках деятельности организации в отчетном периоде:
   - информация о связанных сторонах;
   - информация о совместной деятельности, государственной помощи;
   - о создании и использовании резервов;
   - об исправленных существенных ошибках;
   - о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности;
   - информация о рисках хозяйственной деятельности и пр.
  
   Важность раскрытия информации в Пояснениях можно показать на следующем примере. Организация имеет кредиты в банках, по которым есть имущество в залоге - основные средства.
   При этом в Пояснениях к бухгалтерской отчетности и отчету о финансовых результатах сведений об этом нет. А такая информация важна для пользователей. При обязательном аудите - это оговорка в аудиторском заключении об этом факте.
  
   Глава 3. Ведение учета бухгалтерской службой
  
   Бухгалтерия - самостоятельное подразделение организации. Она выступает как первичное звено бухгалтерского учета, ведет бухгалтерский, и на его основе налоговый учет, формирует и сдает отчетность в ИФНС и органы статистики, а также для собственников и заинтересованных лиц.
   На основе данных бухгалтерского учета ведется управленческий учет в том объеме, который необходим руководству.
   Возглавляет ее главный бухгалтер, который отвечает за создание учетной политики, формирует структуру бухгалтерии, организует работу сотрудников на участках учета. Мы вводим понятие "участок бухгалтерского учета". Главный бухгалтер как правило не только лучший специалист в учете, но в первую очередь организатор. Ведь учет ведется непрерывно, и есть участки, например - расчетные счета, формирование и отправка деклараций по налогам и сборам, на которых самые высокие требования к непрерывности работы. Если выразиться образно, то бухгалтеру нужно "вести поезд точно по расписанию". Не отправка декларации в срок, отсутствие ответа на запрос ИФНС в установленный срок, отсутствие годовой отчетности к годовому собранию учредителей и тому подобное, приведет к тяжелым последствиям для организации. Подробнее об организационных аспектах работы бухгалтерии будет говориться в последней главе книги (глава 8).
   Как правило, в бухгалтерии весь учет разбит на участки: банк (операции по расчетным счетам), касса, расчеты с контрагентами, расчеты с персоналом, участок затрат, участок реализации и т.д.
   Согласно закона "О бухгалтерском учете", ответственность за организацию учета несет руководитель, через неукоснительное обеспечение выполнения всеми подразделениями и службами требований главного бухгалтера. Руководителю необходимо хорошо представлять работу бухгалтерии на всех участках учета. Это поможет оценить эффективность организации учета в бухгалтерии главным бухгалтером, эффективность расстановки кадров и нагрузку на работников бухгалтерии.
   В данной главе дается информация, полезная руководителю, но не ставится задача подробно описать методику ведения учета, как это делается в специальной учебной литературе по бухгалтерскому учету. Делаются акценты, на что нужно обратить особое внимание.
  
  -- 3.1. Учет денежных средств на расчетных счетах и в кассе
  
   Работа любой организации требует открытия расчетных счетов в банке. Каждая вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Счет в банке - главное звено взаимоотношений организации с клиентами.
   Операции по расчетным счетам должны осуществляться непрерывно, их нельзя отложить на несколько дней, как например, обработку авансовых отчетов сотрудников. Поэтому первое требование - обеспечение непрерывности проведения операций на данном участке бухгалтерского учета. Для выполнения этого условия операции по расчетным счетам должны знать и уметь выполнять не менее двух сотрудников бухгалтерии, чтобы второй мог выполнить работу, когда первый отсутствует.
   Второе требование - необходимое техническое обеспечение. Давно прошли те времена, когда мы печатали платежки, оформляли их и везли в банк. Совершать для этого поездки в банк в настоящее время достаточно дорого. Сейчас работа с банками ведется по электронным каналам связи. Поэтому - ваша компьютерная техника должна быть надежной, вовремя обслуживаться и обновляться.
   Третье требование к организации операций на расчетных счетах - полный контроль за процедурами выполнения платежей с расчетных счетов. Здесь работа руководителя выполняется по принципу: "доверяй, но проверяй". Обеспечьте полное соблюдения предписанных банком правил хранения ключей к подписи, процедур отправки платежных поручений в банк.
   Часто в организации бывает ситуация, когда требуется открыть счет, или оформить кредит в сжатые сроки, а для этого представить пакет документов. Раньше в хорошей бухгалтерии постоянно находились нотариально заверенные копии основных регистрационных документов (устав, разные свидетельства о регистрации). Сейчас, вместо некоторых, достаточно копий в виде сканов. В хорошей бухгалтерской службе они есть в запасе, в плохой - начинают их делать в последний момент.
   Какое количество расчетных счетов нужно? Англичане рекомендуют не держать яйца в одной корзине, поэтому имеет смысл иметь счета в двух банках. Большее количество банков приведет к увеличению затрат. Если организация взяла кредит, а любой кредит предусматривает ежемесячную отчетность перед банком, то вам нужно будет постоянно брать справки в других банках. Например, справки об оборотах по счетам в этих банках, об отсутствии картотеки.
  
   В моей практике работы главным бухгалтером был такой случай.
   В 1997 году мы имели один счет в Инкомбанке, весьма уважаемом в Ростове-на-Дону. В начале 1998 года я говорю своему директору: "Давайте откроем второй счет, в Сбербанке". Его офис недавно был открыт рядом, клиентов там было мало. Директор принял это предложение. Открыть счет было просто, не было никаких очередей, к новым клиентам было внимательное отношение.
   В августе 1998 г. Инкомбанк "лопнул", наш счет перестал обслуживаться, но мы сразу перевели все расчеты в Сбербанк.
   Захожу в Сбербанк, а там стоит не огромная, а огромнейшая очередь людей с документами на открытие расчетного счета.
   Осталось только порадоваться, что мы это сделали ранее.
  
  
  
  
   Чем еще плохо иметь более двух счетов. Хороший банк строит с клиентом работу на паритетной основе. Если вы берете кредит, то банк взамен хочет от вас обороты по счетам именно в этом банке. Могут устанавливаться требования к минимальным оборотам на расчетном счете в кредитном договоре. Поэтому вы встретите много проблем в этом плане, работая с несколькими банками.
   Платежные поручения могут приниматься банком к исполнению независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Только при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежное поручение помещается в картотеку ! 2 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" и оплачивается по мере поступления денежных средств в установленной законом очередности. Клиент имеет право отозвать платежные поручения, помещенные в картотеку ! 2.
   Расчеты по инкассо служат документом для бесспорного списания средств с расчетного счета организации (ст. 874, 875 ГК РФ). Без согласия организации в бесспорном порядке списываются денежные средства по инкассо в соответствии с решением Государственного арбитража, народного суда, налоговых или иных финансовых органов (недоимки, пени по налогам и сборам), списание таможенными органами сумм таможенных платежей и пеней, в иных случаях, предусмотренных договором между банком и клиентом.
   Денежные средства списываются с расчетного счета в календарной очередности. Не допускается ограничение прав клиента на распоряжение денежными ресурсами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства, либо приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом. Наложение ареста представляет собой временное прекращение операций по списанию средств с банковского счета. При этом договор на расчетно-кассовое обслуживание не расторгается.
   При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований, ст. 855 ГК РФ устанавливает следующую очередность проведения платежей.
   В первую очередь осуществляются платежи по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.
   Во вторую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору.
   В третью очередь - по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования.
   В четвертую очередь - по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, которые не предусмотрены в третьей очереди.
   В пятую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.
   В шестую очередь - все остальные платежи в порядке календарной очередности.
   Для учета движения средств на расчетном счете используется активный счет 51 "Расчетные счета".
   В случае, если организация имеет несколько расчетных счетов, в учете необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов. Ежедневно, а чаще и несколько раз в день, бухгалтерия получает от банка по электронным каналам связи данные о поступлении денег, и раз в день выписку из расчетного счета с приложением оправдательных документов. После получения выписки бухгалтер на данном участке должен выполнить следующие действия:
   - сопоставить остаток средств на расчетном счете на конец дня последней выписки с остатком средств на начало дня следующей выписки;
   - проверить приложенные к выписке оправдательные документы, полноту отражения информации в выписке;
   - проставить в банковской выписке (отметка на полях выписки) номера соответствующего корреспондирующего счета.
   Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение банку. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Приложенные к выписке документы обязательно погашаются специальным штампом банка.
   Перечисленные действия необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Их нельзя откладывать. Проверка и обработка выписок должны проводиться в бухгалтерии в день их поступления.
   Руководитель должен установить процедуры внутреннего контроля за соответствием первичных документов банка и данными в бухгалтерском учете организации. Периодичность контроля - не реже 1 раза в квартал.
   Об организации системы внутреннего контроля (СВК) будет сказано в отдельном разделе.
   Кассовые операции осуществляются по-прежнему порядке, утвержденном указанием Банка России от 11.03.2014 ! 3210-У. Оно действует с 01.06.2014 г. Тогда же утратило силу положение "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации", утв. Банком России 12.10.2011 ! 373-П.
   Каждая организация для осуществления расчетов наличными деньгами должно иметь кассу. Для обеспечения сохранности наличных денежных средств и ценностей, хранящихся в кассе, помещение кассы должно отвечать следующим требованиям:
   - быть изолированным от других служебных и подсобных помещений;
   - располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий (в двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах, в одноэтажных зданиях рекомендуется окна кассового помещения оборудовать внутренними ставнями);
   - иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;
   - закрываться на две двери - внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего помещения кассы;
   - оборудоваться специальным окошком для выдачи денег;
   - иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег, бланков строгой отчетности;
   - иметь исправный огнетушитель.
   Новым понятием является термин "операционная касса". Кроме основной кассы, помещение которой должно быть оборудовано, организация вправе иметь одну или несколько касс для ведения расчётов наличными денежными средствами непосредственно с клиентами (покупателями).
   Пример. В здании организации на первом этаже есть операционный зал для работы с покупателями, установлен кассовый аппарат, работает кассир операционной кассы, который сдает выручку в конце смены в основную кассу. Деньги из кассового аппарата может взять администратор и до окончания смены. Об этом делается отметка в книге кассира операционной кассы, где получивший деньги расписывается. С этого момента за деньги отвечает уже не кассир, а тот, кто их взял. И его задача - доставить деньги в главную кассу. Магазин розничной торговли может иметь несколько кассовых аппаратов в торговом зале. Каждый кассир после смены составляет кассовый отчет, сдает деньги в главную кассу. Кассир главной кассы принимает деньги по приходному кассовому ордеру.
   Для кассовых операций в бухгалтерском учете используется активный счет 50 "Касса". Если операционных касс у организации несколько, то для каждой из них заводятся отдельные субсчета. Могут открываться субсчета по месторасположению операционных касс, по кассирам, и т.д.
   Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе, или просто лимитом кассы. Организация обязана установить лимит денежных средств в кассе - предельно допустимый остаток на конец операционного дня.
   Организация имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх установленного лимита только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.
   Кассир отвечает за выполнение кассовых операций, с ним должен быть заключен договор о материальной ответственности. Кассир несет ответственность за сохранность принятых им ценностей. Прием кассира на работу оформляется приказом руководителя. Временная замена кассира производится по письменному приказу руководителя предприятия. Договор о материальной ответственности заключается и с заменяющим лицом.
  
   Кассовые операции ведутся кассовым или другим работником, назначенным руководителем организации или ИП.
   Руководитель или ИП может сам исполнять обязанности кассира.
  
   Применение контрольно-кассовой техники (ККТ). Согласно Федеральному закону "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" от 22.05.2003 г. ! 54-ФЗ, в случае продажи товаров, работ, услуг покупателям (физическим и юридическим лицам) за наличный расчет все организации в обязательном порядке должны применять контрольно-кассовую технику. Расчеты без применения ККТ в отдельных видах деятельности перечислены в законодательстве.
   Применяемая организациями ККТ должна быть зарегистрирована в налоговых органах, быть исправна, опломбирована в установленном порядке, иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме. С первой редакции книги прошло время, и кассовая техника изменилась. Введено понятие онлайн-кассы. Онлайн-касса представляет собой современную версию кассового аппарата с подключением к интернету. Главным отличием является наличие внутри специального чипа - фискального накопителя, который заменил устаревшую ЭКЛЗ (электронная контрольная лента защищенная). Такой накопитель хранит и отправляет всю информацию по покупкам в контролирующие органы. На законодательном уровне переход на онлайн-кассы состоялся в 2016 году. Тогда ввели поправки в закон ! 54-ФЗ, которые были призваны заменить устаревшие ЭКЛЗ на фискальные накопители.
   Основные риски внутренних нарушений в операциях с кассой:
   - хищения сотрудниками денежных средств;
   - штрафы за несоблюдение законодательства.
   Руководитель должен обеспечить периодический внутренний контроль кассы, лучше всего внезапный, без предварительного уведомления. Проверка делается в любое время рабочего дня с выполнением следующих основных процедур:
   - фиксация остатка денежных средств в кассе на момент проверки;
   - фиксация всех приходных и расходных документов с начала рабочего дня для пересчета и сравнения остатка на начало рабочего дня.
   Периодичность контроля кассы - не реже одного раза в квартал.
   Если проверку проведут контролирующие органы и установят несоблюдение правил работы с денежной наличностью, а также несоблюдении порядка ведения кассовых операций, организация будет оштрафована. В ИФНС выработаны индикаторы риска, указывающие на необходимость проверок:
   - более 30% кассовых чеков сделано по операциям коррекции;
   - более 30% чеков сделано по операциям возврата (кроме ломбардов).
  
  -- 3.2. Учет расчетов по текущим обязательствам
  
   Учет расчетов с контрагентами в бухгалтерии обычно закреплен за отдельным сотрудником. На этом участке нет таких строгих требований к обеспечению непрерывности учета, как на участках банка и кассы.
   Учет расчетов с предприятиями - контрагентами ведется на счетах 60, 62, 76, обычно с детализацией в аналитическом учете:
   - по контрагентам;
   - по договорам.
   Руководителю следует обратить внимание на выполнение бухгалтерией единого подхода к записи в справочнике контрагентов. Например, записи делаются в следующем порядке - краткое наименование контрагента, пробел, форма собственности (ООО, ОАО, ЧП):
   Резметкон ОАО
   Инвестстрой ООО
   Курашкина ИП
   Разнобоем и отсутствием единого подхода страдают многие бухгалтерии организаций, откуда возникают проблемы при сверке расчетов с контрагентами.
   Плановая инвентаризация расчетов с контрагентами проводится один раз в год перед составлением годового отчета.
  
   Инвентаризация расчетов с отдельными контрагентами может проводиться вне плана по инициативе одной из сторон, при обращении.
   В правилах делового оборота, акт инвентаризации расчетов составляет сторона, которая инициировала его проведение.
  
   На счете 60 ведутся расчеты с Поставщиками, связанные с товарами, работами, услугами, формирующими расходы предприятия по основным видам деятельности.
   На счете 62 ведутся расчеты с Покупателями в части основных видов деятельности предприятия, результаты которой формируются на счете 90.
   Проведение взаимозачетов по встречным требованиям (ст. 410 ГК РФ) выполняется в случае, если срок их исполнения наступил, либо не указан в договорных документах.
   Для проведения в учете двухстороннего взаимозачета необходимо оформление одного из документов:
   - одностороннее письменное извещение о проведении зачета встречных требований;
   - двухсторонний акт о зачете встречных требований по форме.
   Для проведения в учете трехстороннего взаимозачета необходимо оформление трехстороннего договора (акта) зачета встречных требований.
   В ходе расчетов организации с другими лицами может возникать дебиторская или кредиторская задолженность. Дебиторская задолженность отражается в активе баланса. Например, задолженность покупателя за полученную, но не оплаченную продукцию, товар, работы или услуги. Кредиторская задолженность отражается в пассиве баланса, и должником является ваша организация. Например, задолженность поставщику за полученные, но не оплаченные материальные ценности. Задолженность может быть срочной и просроченной, образовавшейся при невыполнении должником в срок своих обязательств.
   Дебиторская задолженность, которая долго необоснованно сохраняется в расчетах с вашим контрагентом, всегда отвлекает денежные средства из оборота, которые начинают работать в обороте у вашего клиента. В небольших организациях контроль за сроками задолженности ведет бухгалтер данного участка. В торговых организациях такой контроль ведет отдел продаж по утвержденной технологии, в которой регламентированы все действия в отношении должников.
   По задолженности неплатежеспособных дебиторов, которая истребована в судебном порядке, может проводиться ее списание. При ведении расчетов используется понятие "исковая давность". Гражданский Кодекс определяет ее как срок защиты права по иску лица, право которого нарушено. В течение этого срока можно требовать принудительной защиты нарушенного права. Общий срок исковой давности равен трем годам.
   Списание задолженности вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Такая задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания, для наблюдения за возможностью ее взыскания, в случае изменения имущественного положения должника. В течение этого срока задолженность учитывается на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
  

Риски при работе с контрагентами

   При проверке налоговые органы хотят получить подтверждения, что сделка реальна. Организация вправе признать расходы и вычеты по НДС только в случае, если работы выполнены реальным контрагентом по реальному договору. У ФНС есть все сведения об исполнителе и его ресурсах: сколько у него работников, есть ли основные средства, недвижимость, лицензии, и иные разрешительные документы.
   В противном случае инспекторы запрашивают дополнительные документы, ищут субподрядчиков по договору, опрашивают свидетелей. Если налоговые инспекторы не найдут реального исполнителя, они сочтут сделку фиктивной и начислят налоги и штрафные санкции. Суды не отменяют решения ФНС, если они доказали, что работы по договору не выполнялись.
   При проверке инспекторы ФНС с подозрением относятся к актам, в которых услуги не детализированы. Особенно, если невозможно понять из документа, в чем состоят данные работы или услуги. Это подтверждает арбитражная практика (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15.10.2019 по делу ! А 33-23148/2018).
   Если в актах нет возможности расшифровать содержание работ или услуг, рекомендуют прикладывать к нему краткий отчет исполнителя.
  
   Законодательство по бухгалтерскому учету требует создавать резервы по сомнительным долгам. Резерв создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Величина его определяется отдельно по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности полного или частичного погашения долга. После создания резерва организация должна постоянно отслеживать движение тех долгов, по которым был создан резерв, бухгалтерские записи оформляются в разрезе аналитического учета по каждому дебитору. Отчисления в резерв нужно отражать в бухучете с той периодичностью, с которой организация формирует бухгалтерскую отчетность.
   Суммы созданных резервов по сомнительным долгам относятся на финансовые результаты и отражаются в учете:
   Дт 91 "Прочие доходы и расходы" - Кт 63 "Резервы по сомнительным долгам" - создан резерв по сомнительному долгу контрагента
   Списание безнадежного долга, ранее признанного в учете сомнительным, по которому был сформирован резерв, отражается в бухгалтерском учете:
   Дт 63 "Резервы по сомнительным долгам" - Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - списан безнадежный долг контрагента.
   В бухгалтерской отчетности дебиторскую задолженность показывают за вычетом образованного резерва. Информацию о созданном резерве раскрывают в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.
   Перенос резерва на следующий год. В соответствии с Положением по ведению бухучета и отчетности в РФ ! 34н п. 70, если до конца года, следующего за годом создания резерва, его величина не будет израсходована полностью, то остаток резерва подлежит включению в финансовые результаты отчетного года. Допускается делать корректировку резерва по итогам года, т.е. увеличить или уменьшить сумму резерва, а не списывать полностью сумму неиспользованного резерва с последующим восстановлением. Такая схема позволит избежать дополнительных записей по счету 91 и не завышать показатели прибыли до налогообложения за отчетный год, отражаемые в отчете о финансовых результатах.
   Во всех случаях, когда стороны не являются поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками), для отражения расчетов между ними используется счет 76 "Прочие дебиторы и кредиторы". Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по разным причинам:
   - по претензиям к поставщикам и подрядчикам;
   - по страхованию имущества и персонала;
   - за имущество, купленное в кредит (лизинг);
   - по возмещению материального ущерба;
   - по представленным работникам предприятия займам и др.
   Например, на субсчете 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" могут отражаться расчеты по страхованию имущества и персонала. Аналитический учет по субсчету 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
   На субсчете 76.2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Аналитический учет по субсчету 76.2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
   По дебету счета 76.2 отражаются расчеты по претензиям:
   - к поставщикам материалов и товаров (работ, услуг) за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу; а также к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин;
   - за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом;
   - к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации;
   - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств.
   На субсчете 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам.
   На субсчете 76.4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).
   Для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами организации, выделенными на отдельные балансы, предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". На этом счете отражаются расчеты при передаче имущества, товаров, расчеты при передаче доли расходов по управлению организацией.
   Для учета расчетов также используются счета: 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
  
   Сделки с банкротами с 2021 года
   С 2021 года нужно проверять контрагентов, не является ли контрагент банкротом.
   Если вы купите что-нибудь у банкрота с 1 января 2021 года, то входной НДС нельзя принять к вычету (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК в новой редакции). Теперь все товары, работы и услуги, которые банкрот реализует в своей текущей деятельности, не облагаются НДС.
   Проверять продавца можно на ресурсе bankrot.fedresurs.ru.
  
   Расчеты с подотчетными лицами ведутся на счете 71 с применением справочника "Сотрудники" в аналитическом учете. Подотчетными лицами признаются работники предприятия, получившие наличные денежные средства из кассы для осуществления расходов от имени предприятия.
   В расчетах с подотчетными лицами устанавливаются единые нормы командировочных расходов для всех работников предприятия в соответствии с нормами, предъявляемыми действующим законодательством РФ:
   - оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным документально;
   - оплата суточных, которые установлены внутренними документами организации;
   - расходы по проезду к месту командировки и обратно - по фактическим расходам, подтвержденным документально;
   - расходы на проживание - по фактическим расходам, подтвержденным документально;
   - другие расходы, имеющие производственную направленность.
   Руководитель предприятия имеет право дать разрешение на дополнительные выплаты суточных сверх установленных норм, а также на принятие в учете других непроизводственных расходов подотчетного лица, которые будут отнесены за счет чистой прибыли.
   В целях формирования первичных данных для бухгалтерского и управленческого учета, наличные деньги под отчет необходимо выдавать на основании служебных записок на имя руководителя. В служебных записках на получение денежных средств должна быть обоснована цель и производственная направленность расходов.
   В практике целесообразно на каждую отдельную цель (ремонт основного средства, приобретение расходных материалов в подразделение и пр.) составлять отдельную служебную записку. Авансовый отчет также целесообразно составлять по каждой служебной записке отдельно. Такая технология позволяет руководителю обеспечить контроль за целевым использованием денежных средств.
   Законом устанавливаются следующие сроки сдачи авансовых отчетов:
   - для командировок в пределах России - 3 дня, для загранкомандировок - 3 дня;
   - для прочих сумм - не позднее срока, на который выданы наличные деньги под отчет.
   Сотрудники должны предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Есть порочная практика, когда сотрудники отдают в бухгалтерию первичные документы скопом, без детализации и пояснений, а составление авансового отчета возложено на сотрудника бухгалтерии. При таком положении дел нельзя добиться дисциплины и ответственного подхода сотрудников к расходованию подотчетных средств.
  
  -- 3.3. Учет расчетов по оплате труда
  
   Учет расчетов с работниками составляет существенную часть работы бухгалтерии, так как к этому еще привязаны работа с кадрами, начисление и уплата налогов и сборов, связанных с оплатой труда. Как правило, на этом участке работает сотрудник бухгалтерии в отдельной программе 1С:Зарплата и кадры. Такой сотрудник является ценным благодаря своим знаниям, и заработная плата его выше. На данном участке ведется начисление зарплаты и удержания с нее, расчет выплат социального характера, начисление налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды. В небольшой организации часто за сотрудником участка расчетов с персоналом закреплена и работа с кадрами.
   Основную массу работы представляют начисления заработной платы. Наиболее распространенными системами оплаты труда являются повременная и сдельная, предусматривающие премии ха хорошо выполненную работу.
   Регулирование трудовых отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, в том числе локальными нормативными актами организации.
   В настоящее время предоставлены широкие возможности для самостоятельного регулирования вопросов организации труда работников и его оплаты. Систему оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и вознаграждений организация вправе определять самостоятельно. Основным документом, содержащим общие принципы регулирования трудовых правоотношений, является Трудовой кодекс, в котором установлены предельные нормы в отношении условий труда и его оплаты. На основании установленных Кодексом норм трудовых отношений в организации разрабатываются и утверждаются локальные нормативные акты. Ниже приведен обязательный перечень кадровых документов в организации.
  

Документ

Ссылка на
законодательство

В каких случаях
оформляется

Общие документы

Правила внутреннего
трудового распорядка

Статья 189 ТК РФ

Обязательно

Штатное расписание

Постановление
Госкомстата России
от 05.01.2004 ! 1

Обязательно

Книга учета движения
трудовых книжек и
вкладышей в них

Постановление Минтруда
России от 10.10.2003
! 69

Обязательно

Должностные инструкции по каждой должности в соответствии со штатным расписанием

Единый тарифно-квалификационный
справочник

Обязательно, если
должностные обязанности не урегулированы
в трудовых договорах

Положение о персональных данных работников

Статья 86 ТК РФ

Обязательно

Положение об охране
труда

Раздел X ТК РФ

Не обязательно

Положение о премировании и материальном стимулировании
работников

Раздел VI ТК РФ

Обязательно, если
вопросы оплаты труда
не урегулированы
в трудовых договорах

Положение об оплате
труда работников

Раздел VI ТК РФ

Обязательно, если вопросы оплаты труда не урегулированы
в трудовых договорах

Инструкции по охране
труда по профессиям

Раздел X ТК РФ

Обязательно

Журнал инструктажа
(ознакомление
с инструкциями)

Раздел X ТК РФ

Обязательно

Журнал прохождения
работниками обязательного медицинского
освидетельствования

Статья 69 ТК РФ

Лица, не достигшие
возраста восемнадцати лет, а также иные лица в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами

График отпусков

Статья 123 ТК РФ, Постановление Госкомстата России
от 05.01.2004 ! 1

Обязательно

Положение
о коммерческой тайне

Федеральный закон
от 29.07.2004 ! 98-ФЗ
"О коммерческой тайне"

Обязательно, если в трудовом договоре указано, что работник должен сохранять коммерческую тайну

Коллективный договор

Глава 7 ТК РФ

Не обязателен,
заключается по
соглашению сторон

Индивидуальные документы

Трудовой договор

Статьи 16, 56, 67 ТК РФ

Обязательно

Приказ о приеме
на работу

Статья 68 ТК РФ, Постановление Госкомстата России
от 05.01.2004 ! 1

Обязательно

Личная карточка
работника

Постановление
Госкомстата России
от 05.01.2004 ! 1

Обязательно

Трудовая книжка

Статья 66 ТК РФ, Постановление Правительства РФ от
16.04.2003 ! 225 "О трудовых книжках", Постановление Минтруда России от 10.10.2003
! 69

Обязательно. С 1 января 2020 года - электронная трудовая книжка

Договоры о полной
материальной
ответственности

Приложения ! 2 и ! 4 к Постановлению Минтруда России от 31.12.2003 ! 85

Обязательно в случаях установления полной материальной ответственности

Приказ о предоставлении отпуска работнику

Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 ! 1

Обязательно

Заявление работника
о предоставлении отпуска без сохранения
заработной платы

Статья 128 ТК РФ

Обязательно

Табель учета
рабочего времени и
расчета оплаты труда

Постановление
Госкомстата России
от 05.01.2004 ! 1

Обязательно

График сменности

Статья 103 ТК РФ

Обязательно при наличии сменной работы

  
   Перечень документов по кадровому учету является фиксированным, а не произвольным. Это устанавливается статьей 656 "Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения", утвержденного приказом Министерства культуры Российской Федерации от 25.08.2010 ! 558: "Виды документов, входящих в состав личных дел, определенных категорий работников указаны в соответствующем законодательстве".
   Часто в личных делах работников хранятся документы, содержащие персональные данные, превышающие объем персональных данных работников, установленный пунктом 2 статьи 86 Трудового кодекса РФ. К незаконно обрабатываемым персональным данным работников относятся:
   - копии страниц паспорта;
   - копии страниц военного билета.
   Использование фотоизображения работника для его идентификации согласно ч. 1 ст. 11 Федерального закона "О персональных данных" является обработкой биометрических персональных данных. Такая обработка допускается только с письменного согласия субъекта персональных данных.
   23 декабря 2023 г. в КоАП РФ появилась новая статья о нарушении требований в области размещения биометрических персональных данных. Что важно, к ним относится копия паспорта. Статья устанавливает ответственность для банков и ряда других юрлиц за нарушение требований к тому, как размещать и обновлять биометрические персональные данные в единой системе идентификации и аутентификации физических лиц с использованием биометрических персональных данных. Штрафы:
   для должностных лиц - от 100 000 до 300 000 руб.;
   для организаций - от 500 000 до 1 000 000 руб.
   Руководителю обязательно нужно знать, что в настоящее время требования к работе с персоналом регламентированы Трудовым Кодексом РФ, и находятся под контролем инспекции по охране труда. Любые нарушения или жалобы сотрудников приводят к штрафным санкциям. За нарушение режима труда и отдыха виновные лица могут быть привлечены к административной ответственности.
   Сверхурочная работа. Согласно ст. 97 ТК РФ работодатель также имеет право привлекать сотрудника к работе за пределами предусмотренной для него продолжительности рабочего времени: к сверхурочной работе (ст. 99 ТК РФ), работе на условиях ненормированного рабочего дня (ст. 101 ТК РФ).
   Сверхурочной считается работа, которую работник выполняет по инициативе работодателя за пределами рабочего дня (смены), а в случае установления суммированного учета рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период (ч. 1 ст. 99 ТК РФ). При привлечении работника к сверхурочной работе необходимо соблюдать определенный порядок, который заключается в следующем. Работодатель должен:
   - запросить письменное согласие работника на выполнение сверхурочной работы (ч. 4 ст. 99 ТК РФ). Исключение составляют случаи, указанные в ч. 3 ст. 99 ТК РФ (работы, выполняемые для предотвращения катастрофы, аварии и др.);
   - издать приказ о привлечении к сверхурочной работе;
   - произвести учет продолжительности сверхурочной работы (ч. 7 ст. 99 ТК РФ);
   - оплатить сверхурочную работу в повышенном размере или предоставить дополнительное время отдыха (ст. 152 ТК РФ).
   Продолжительность сверхурочной работы не может превышать для каждого водителя четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ч. 6 ст. 99 ТК РФ, п. 23 Положения об особенностях режима работы и отдыха).
   Для обоснования премии, учитываемой в расходах на оплату труда, необходимо иметь документ, устанавливающий порядок назначения и выплаты премий (в том числе показатели, учитываемые при назначении премии, порядок определения суммы премий, условия выплаты премий и т.п.). Если таким документом является коллективный договор или локальный нормативный акт (например, положение об оплате труда), в трудовом договоре работника должна быть ссылка на этот документ. Второе необходимое условие - наличие документа, подтверждающего выполнение работником условий премирования. Это может быть служебная записка непосредственного руководителя о достижении работником конкретных трудовых показателей, или приказ о выплате премии.
   Удержания из заработной платы. Законодательство не ограничивает перечень выплат, которые могут быть удержаны из зарплаты работника. Основными видами удержаний являются суммы НДФЛ, алиментов по исполнительным листам, удержания за брак, внутриорганизационные штрафы, удержания за товары, приобретенные в кредит, невозвращенные подотчетные суммы, авансы. Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных законом, 50 процентов заработной платы. Если удержания производятся по нескольким исполнительным документам, их общий размер также не должен превышать 50 процентов заработной платы.
   Расчеты по заработной плате производят на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и корреспондирующим с ним счетам. По кредиту счета учитываются начисленные суммы по всем видам оплаты труда, пособиям, премиальным начислениям и доходам по ценным бумагам предприятия.
   Удержания из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания. Например, сумма причиненного материального ущерба учитываются по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба". Суммы в счет погашения ранее выданного сотруднику займа - на субсчете "Расчеты по предоставленным займам". Аванс, начисленный за первую половину месяца - по кредиту счета "Касса". Алименты учитываются по дебету счетов, на которых начисляется доход работнику (70, 73, 84), и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Алименты".
   Депонированная заработная плата подлежит переносу на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Депоненты". Невыплаченные деньги сдаются на расчетный счет предприятия в кредитном учреждении и отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 50 "Касса".
  
   Невыплата зарплаты в срок.
   По новому регламенту Роструда невыплата зарплаты в срок наносит вред жизни и здоровью человека. Теперь инспекторы не могут заменить штраф на предупреждение. Чтобы оспорить штраф, придется обращаться в суд.
   Руководству следует оперативно реагировать на жалобы сотрудников, чтобы они не обратились в трудовую инспекцию.
  
  -- 3.4. Учет основных средств и внеоборотных активов
  
   Учет основных средств (ОС) вместе с незавершенными капитальными вложениями занимает основное время бухгалтерии в разделе учета внеоборотных активов. Этот раздел учета также не требует непрерывного обеспечения работы. Технологии и методы учета рассматривались в главе 2. Рассмотрим некоторые организационные вопросы на этом разделе учета, на которые необходимо обратить внимание руководителю.
   По определению ОС - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции и выполнении работ, либо для управления предприятием в течение периода, превышающего 12 месяцев. То есть ОС используются длительное время в производственных циклах и переносят свою стоимость за затраты через амортизацию.
   Правила бухучета позволяют отражать основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает установленного лимита, в составе материально-производственных запасов. Это значит, что стоимость ОС ниже лимита сразу списывается в бухгалтерском учете в состав расходов отчетного периода. В результате в балансе на счете 01 "Основные средства" вы их не увидите, хотя они продолжают эксплуатироваться в организации. Отсутствие контроля за такими ОС плохо влияет на эффективность управления бизнесом.
   Для обеспечения контроля рекомендуется либо вести учет таких ОС в специальных журналах, либо учитывать их на отдельном счете за балансом в компьютерной программе. Практика проверок организаций показывает, что забалансовый учет ОС, которые продолжают использоваться в подразделениях, не ведется. Поэтому при организации эффективного управления и контроля за активами важно обеспечить учет таких ОС. Лучше всего не на бумажных носителях, а в электронном виде, на специально открытом для этих целей забалансовом счете. С детализацией по подразделению и ответственному лицу.
   Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью ОС каждому инвентарному объекту должен присваиваться соответствующий инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период нахождения его в данной организации. Этот момент также является существенным для обеспечения учета и контроля. Многие организации этого не делают. На это также нужно обращать внимание руководителю.
   Учет каждого объекта основных средств ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств (форма ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования, способ начисления амортизации, освобождение от начисления амортизации (если имеет место), индивидуальные особенности объекта. По основным средствам, принятым в аренду, для осуществления забалансового учета указанных объектов арендатора рекомендуется также открывать инвентарные карточки.
   Практика проверок организаций показывает, что полноте заполнения сведений об объекте ОС в бухгалтериях должного внимания не уделяется. Пустыми остаются разделы, посвященные характеристике объекта, индивидуальных особенностях объекта и составляющих его элементах или частях. Отсутствие сведений о составляющих частях приводит к тому, что в ходе проверки ИФНС не удается доказать факт, что выполненные работы по текущему или капитальному ремонту относятся к данному объекту ОС. Полноту заполнения сведений об объекте ОС также следует контролировать руководителю при вводе ОС в эксплуатацию.
  
   Случай из практики.
   В ходе выездной проверки ИФНС инспекторы исключили из затрат для налогообложения по налогу на прибыль работы по ремонту кирпичного забора на территории базы в сумме 700 тыс. рублей. Основание - такого объекта нет в составе ОС на учете организации.
   В ходе разбирательства мы проверили инвентарные карточки объектов ОС, подняли из архивов документы по покупке ОС у предыдущих собственников. Оказалось, что объект "Кирпичный забор" числился ранее в учете в составе другого объекта ОС (объекта недвижимости). При создании новых инвентарных карточек объектов сведения о составляющих частях и другие характеристики внесены не были, и сведения о кирпичном заборе пропали из учета.
   Но штрафы и пени в бюджет были начислены.
  
   Существенной ошибкой в учете ОС бухгалтерскими службами являются факты осуществления ремонтов объектов основных средств без оформления первичных документов, обосновывающих необходимость данных расходов. В учетной политике организации необходимо установить, какими первичными документами организация будет подтверждать факт осуществление ремонта (капитального ремонта, модернизации, реконструкции) основных средств. Данные о произведенном ремонте необходимо отразить в инвентарной карточке.
   Основным документом, подтверждающим, что выполненные работы являются ремонтом ОС, а не его реконструкцией (модернизацией), является дефектная ведомость. Дефектная ведомость составляется в произвольной форме и должна содержать следующие сведения:
   - в каком объекте ОС выявлены дефекты (указать его наименование, место нахождения и инвентарный номер);
   - какие дефекты (поломки, неисправности, изношенные детали и т.п.) выявлены в ОС или могут появиться, если ОС не будет отремонтировано;
   - какие работы необходимо выполнить, чтобы привести объект в состояние, пригодное к эксплуатации.
   Дефектную ведомость подписывает комиссия из представителей:
   - подразделения, эксплуатирующего ОС;
   - ремонтного подразделения либо подрядчика, который будет выполнять ремонт.
   Утверждает дефектную ведомость руководитель организации. Завершение работ по ремонту, реконструкции или модернизации ОС рекомендуется оформлять Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. В нем нужно фиксировать, какие именно работы были выполнены (ремонт, реконструкция или модернизация).
   Именно для работы с основными средствами, возникающей в течение года, в организации полезно иметь постоянно действующую Инвентаризационную комиссию.
   В целях обеспечения внутреннего контроля наличия и состояния ОС необходимо проводить инвентаризацию. Закон требует проводить инвентаризацию не менее, чем раз в три года. На практике стоит проводить ее каждый год выборочно в отдельных подразделениях.
   В практике работы с ОС приходится решать следующие задачи:
   - проведение плановых и внеплановых инвентаризаций;
   - рассмотрение претензионных случаев и оформление актов;
   - оформление документов при воде в эксплуатацию и выбытии ОС;
   - оформление документов при ремонте ОС;
   - других случаев, связанных с проверками имущества и обязательств Организации.
   Чтобы делать это быстро и эффективно, создается постоянно действующая Инвентаризационная комиссия. Состав Инвентаризационной комиссии включает постоянных членов комиссии в ее основе:
   - председатель комиссии;
   - несколько постоянных членов комиссии.
   В дальнейшем, в каждом отдельном случае в состав Инвентаризационной комиссии включают других сотрудников, право выбора которых имеет председатель комиссии.
   По результатам работы комиссии должен составляться акт с выводами и рекомендациями. В противном случае эффективность проведенной работы теряется.
  
  
  
   В заключение данного раздела необходимо сказать о важности сохранения первичных документов, связанных с приобретением ОС. В моей практике работы было несколько случаев, когда проверяющие потребовали представить документы по ОС, при продаже которых был образован убыток. В бухгалтерии они были уничтожены при прошествии срока в 5 лет.
   Оказалось, что все документы, связанные с формированием первоначальной и остаточной стоимости, срока полезного использования, договоры и акты о покупке, а также справки и расчеты по учету убытка от продажи ОС необходимо сохранять в течение не менее 4 лет после окончания включения убытка в налоговую базу. Это связано с тем, что ИФНС при проверке вправе изучить документы за 3 года, предшествующих проверке. Таким образом, документы по данным основным средствам нужно было хранить не менее 9 лет, что не было сделано. В результате проверки мы получили штраф за отсутствие документов.
  
   Риски при списании амортизации некоторых ОС в затраты отчетного периода
   Основные риски в этом случае - списание в расходы амортизации ОС, которые не используются в деятельности организации. ИФНС может проверить такие факты и снять соответствующие затраты при расчетах по налогу на прибыль.
   Есть примеры из судебной практики, когда судьи поддержали проверяющих (постановление АС Волго-Вятского округа от 03.08.2021 по делу ! А11-5904/2019).
   Организация не обязана приостанавливать амортизацию по объектам ОС, которые временно не используются. Но если начисляется амортизация по объектам, которые вышли из строя и не подлежат восстановлению, и ИФНС сможет это доказать в суде, то будет доначислен налог на прибыль.
  
  -- 3.5. Учет материально-производственных запасов (МПЗ)
  
   Ранее мы говорили о том, что МПЗ - это активы, применяемые хозяйствующим субъектом, которые потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла, либо используются в течение периода не более 12 месяцев. Тут имеется в виду оборачиваемость запасов, хотя отдельные позиции МПЗ (например, запасные части) могут храниться на складе более одного года.
   К материально-производственным запасам (МПЗ) относятся следующие активы, отражаемые на счетах:
   - счет 10 "Материалы" (кроме субсчета 10.7);
   - счет 41 "Товары" (кроме субсчета 41.5);
   - счет 43 "Готовая продукция";
   - счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";
   - счет 003 "Материалы, принятые в переработку;
   - счет 006 "Бланки строгой отчетности".
   Также, с 2021 года к МПЗ относится незавершенное производство (счет 20).
   Как правило, данный участок учета закреплен за сотрудником бухгалтерии, и требует обеспечения непрерывности ведения учета, потому что приходящие МПЗ нужно оперативно приходовать в учете, чтобы потом проводить их отпуск в производство, в торговлю. А это непрерывный поток.
   Здесь наблюдается широкая номенклатура и виды запасов. Руководителю следует обращать внимание на обеспечение необходимой детализации и порядка в учете МПЗ. Важно организовать учет с необходимой детализацией по объектам учета (подразделения), по группам, видам, ответственным лицам и пр.
   Рассмотрим детализацию на примере счета 10 "Материалы". Первый уровень детализации обеспечивается разнесением по субсчетам согласно плану счетов, пример:
   - счет 10.8 строительные материалы.
   Далее уровни аналитического учета МПЗ обеспечиваются возможностями программы бухгалтерского учета.
   Важно правильно организовать справочник "Материалы" с обязательным соблюдением определенных принципов его построения, пример:
   - в папках выделены группы материалов (например, КРАСКИ);
   - единообразное наименование единицы номенклатуры в каждой папке (например, краска ПФ-020, клей ПВА Д3/Д4).
   Отдельно уровень детализация в учете материалов обеспечивается ведением справочника "Места хранения МПЗ".
   В продвинутых организациях все материалы поступают на склады хранения, и потом выдаются в подразделения, что позволяет обеспечить хороший контроль. В каждом правиле есть исключения, и им являются материалы, закупаемые при необходимости их непосредственного использования, например, подотчетным лицом в командировке или поездке.
   При поступлении материалов ответственное лицо делает запись о поступлении на нижнем поле накладной от поставщика, соответствующую реквизитам приходного ордера формы М-4. Это позволяет установить документально, куда именно, в какое подразделение поступили МПЗ. Выдача материалов со склада проводится материально-ответственным лицом на основании накладной-требования. Списание материалов в расходы производится ежемесячно либо на основании накладных-требований о выдаче в производство или эксплуатацию, либо на основании актов списания.
   Исключением из данного правила может быть передача и списание материалов, купленных за наличный расчет для срочных нужд (в ходе командировки, выполнения служебного задания). В таких случаях материалы приобретаются и сразу используются в производстве работ. Списание материалов проводится бухгалтерией на основании акта списания, составляемого ежемесячно.
  
   Когда списание ТМЦ ФНС признает реализацией.
   Если Организация систематически списывает ТМЦ, будьте готовы, что инспекторы ФНС признают это реализацией и доначислят НДС.
   Если ТМЦ списаны в силу объективных, независящих от организации причин, то начислять НДС не требуется. К таким причинам относятся:
   - кража;
   - порча имущества.
   Но если ФНС увидит при проверке, что при списании значительных объемов ТМЦ причина не установлена и не подтверждена документально, то такую операцию признают безвозмездной, скрытой реализацией (п.2 ст. 154 НК и п. 10 постановления пленума ВАС ! 33 от 30.05.2014). В этом случае инспекторы оценят списанные активы по рыночной цене и потребуют уплатить НДС (ст.105.3 и ст. 146 НК).
   Информации в инвентаризационной описи недостаточно, так как документ фиксирует отклонение, но не объясняет причины. Рекомендуют составлять акт по итогам инвентаризации и приказ руководителя, в котором следует зафиксировать причины недостачи.
  
   Товары, приобретаемые для оптовой и розничной продажи, учитываются на счетах:
   - счет 41.1 "Товары на складах";
   - счет 41.5 "Товары, переданные на переработку";
   - счет 002 "ТМЦ на ответственном хранении";
   - счет 004 "Товары, принятые на комиссию".
   Здесь очень важно организовать учет товаров, которые в пути, переданы предварительно документы по электронным каналам связи. В таких случаях, на счете 41 используют отдельный субсчет "товары в пути".
   Аналитический учет товаров в бухгалтерском блоке программы 1С ведется с применением справочников "Номенклатура". Субконто "Места хранения" используется для детализации по складам.
   Учет перемещения товаров осуществляется при передаче их между складами с применением документа "Перемещение товаров".
   Руководству важно обеспечить, чтобы любое перемещение МПЗ сопровождалось первичными документы с подписью ответственных сотрудников.
   В системе внутреннего контроля инвентаризация МПЗ занимает важное место. Важны не только количественный контроль, но также контроль качества и состояния этих активов. При таком контроле иногда оказывается, что на складе хранятся МПЗ с просроченным сроком годности, а иногда вообще не пригодные к использованию.
   Ежегодная инвентаризация, ввиду большого объема, на практике часто носит "парадный" характер, и от этого мало эффективна. Крайне полезно добавить периодический выборочный контроль по предварительно выбранным позициям МПЗ, особенно там, где присутствуют большие обороты.
   Контролеры должны интересоваться также условиями хранения, и фиксировать важные нарушения. Все замечания и комментарии комиссии должны быть приведены в акте по итогам инвентаризации.
  
  -- 3.6. Учет затрат
  
   Учет затрат в любой организации рассматривается как отдельный участок работы в бухгалтерии. В зависимости от объема работ на участке может работать один сотрудник, либо он выполняет ее вместе с работой на других участках при малых объемах. В сельском хозяйстве, в строительстве, производстве, часто на участке затрат работает не один сотрудник, а несколько.
   Ведение учета по счетам затрат в зависимости от вида деятельности мы в этой книге не рассматриваем. Руководителю важно проследить за обеспечением необходимого уровня детализации в учете, чтобы получать из бухгалтерского учета данные для нужд управления.
   Рассмотрим пример. В организации оптовой торговли есть торговая база с земельным участком в собственности, есть 4 большегрузных грузовых автомобиля с прицепами длиной 12 метров и 2 малых грузовых автомобиля для доставки товаров на собственные площадки, и для доставки покупателям. Есть несколько легковых автомобилей на балансе. Кроме этого есть земельный участок в собственности в другом городе, на котором планируется создать базу для перевалки и хранения товара.
   Долгое время, при старых собственниках, учет затрат велся на одном счете 44 "Расходы на продажу", с детализацией только по статьям затрат. Детализации затрат по объектам (базы) не было. Все затраты по автотранспорту распределялись только по статьям: расходы на ГСМ, расходы на запасные части, ремонт, обслуживание, расходы на страхование и т.д.
   После банкротства и смены собственников, последние поставили бухгалтерии ряд задач по анализу деятельности прошлого года, в частности:
   - собрать все расходы по грузовому автотранспорту за прошедший год по каждому грузовому автомобилю (ГСМ, запчасти, ремонт, обслуживание, заработная плата и ЕСН водителей; страхование автотранспорта);
   - то же по легковым авто;
   - собрать расходы по эксплуатации каждой из баз за прошедший год.
   Так как в бухгалтерии все затраты собирались на счете 44 "Расходы на продажу", что не противоречит законодательству и правилам учета, то получить данные по каждому объекту учета быстро не получится. Для этого пришлось просматривать все проводки в журнале операций, чтобы выбрать расходы по каждому объекту и сгруппировать их. Выборка нужных данных по поставленной задаче заняла очень много времени, так как нужно просмотреть каждую операцию на счете 44 за год. Например, посчитать амортизацию по ОС отдельно для каждой из двух баз.
   Далее учредители поставили задачу - получать оперативные данные по выделенным объектам учета ежемесячно. Решать ее пришлось с новым главным бухгалтером. Была сформирована заново учетная политика организации, содержащая организационные и методические разделы ведения учета. Для решения поставленных управленческих задач в бухгалтерском учете сделана следующая детализация в учете затрат.
   На счете 20 "Основное производство" по субсчетам 20.1 и 20.2 учитываются расходы действующей базы и строящейся базы в другом городе. Выделяются статьи затрат:
   - амортизация ОС:
   - заработная плата сотрудников базы;
   - ЕСН по заработной плате;
   - ремонт ОС;
   - газоснабжение;
   - охрана базы;
   - охрана труда и ТБ;
   - материалы для базы;
   - спецодежда;
   - электроэнергия;
   - ГСМ погрузчиков;
   - содержание и ремонт погрузчиков;
   - страхование объектов и др.
   На счете 25 "Общепроизводственные расходы" учитываются расходы по содержанию грузового автотранспорта, который занят доставкой товаров (грузовые автомашины, прицепы и пр.). Выделяются статьи затрат:
   - амортизация ОС;
   - ГСМ грузового транспорта;
   - запасные части и материалы;
   - ремонт и обслуживание транспорта;
   - командировочные расходы;
   - заработная плата;
   - ЕСН по заработной плате;
   - страхование автотранспорта и пр.
   На счете 26 "Общехозяйственные расходы" учитываются административные или управленческие расходы на содержание аппарата управления. Расходы на содержание и обслуживание легкового транспорта отнесены на этот счет.
   Выделяются статьи затрат:
   - зарплата сотрудников административного отдела и бухгалтерии;
   - ЕСН по заработной плате;
   - ГСМ легкового автотранспорта;
   - запчасти и материалы легкового автотранспорта;
   - страхование легкового автотранспорта;
   - охрана;
   - ремонт ОС;
   - аудит и оценка;
   - канцтовары;
   - информационные и консультационные услуги;
   - подбор персонала;
   - почтовые расходы;
   - обучение руководителей и специалистов;
   - ГСМ легкового транспорта;
   - ремонт и обслуживание легкового транспорта;
   - охрана труда и ТБ;
   - программное обеспечение;
   - содержание оргтехники;
   - командировочные расходы;
   - экологическое обслуживание и пр.
   На счете 44 "Расходы на продажу" учитываются прямые и косвенные расходы коммерческого блока организации, связанные с приобретением товаров, доставкой, хранением, перевалкой и реализацией. Выделяются статьи коммерческих расходов:
   - амортизация ОС;
   - аренда помещений;
   - аренда оборудования;
   - доставка товаров автотранспортом клиентам;
   - доставка товаров автотранспортом от поставщика;
   - доставка товаров ж/д транспортом клиентам;
   - доставка товаров ж/д транспортом от поставщика;
   - услуги арендованных площадок баз по хранению товаров;
   - заработная плата;
   - ЕСН по заработной плате;
   - командировочные расходы;
   - материальные расходы;
   - мобильная связь;
   - услуги связи и интернет;
   - реклама и пр.
   В организационном плане в учетной политике было установлено, что внесение новых статей затрат допускается только после согласования с главным бухгалтером. Не допускается называть статью затрат "прочие". Ранее это происходило, в названиях статей не было единого подхода, наблюдалась полная "нормативная анархия". В результате качество информации для нужд управления в бухгалтерском учете было низким, позволяющим только начислить налоги и сделать отчеты для органов статистики.
   В результате проведенных перемен организация получила возможность:
   - организовать управленческий учет на базе данных бухгалтерского учета;
   - создавать ежедневные оперативные отчеты для руководства в течение 15 минут;
   - применять метод "директ-костинг" для анализа эффективности по центрам ответственности, по видам деятельности, по реализации каждой из групп товаров;
   - получать ежемесячные отчеты о доходах и расходах для руководства в разрезе баз, подразделений, по группам товара, по использованию автомашин для доставки.
  
   Применение понятия адекватности в отношении учета затрат.
   Детализация в учете затрат должна быть не максимальной, а достаточной для решения поставленных задач.
  
  
   Оказалось, что ранее, до прихода новых собственников, учет велся формально, только для того, чтобы заполнить декларации по налогам, сдать статистические отчеты. Вначале так было возможно, пока деньги удавалось зарабатывать легко, а с появлением конкуренции на рынке организация при старых собственниках незаметно для себя "вылетела в трубу".
   На какие моменты нужно обращать внимание руководителю при анализе учета затрат в бухгалтерии?
   Полнота записи хозяйственной операции в программе ведения учета. Этим типичным недостатком страдают многие бухгалтерские службы. Запись хозяйственной операции в программе выглядит - как "пытка партизана".
   Первый пример. При просмотре затрат за месяц по автотранспорту вижу операцию и такую запись ее содержания в программе 1С - "шиномонтаж". Обращаюсь в бухгалтерию, к какой машине она относится - не могут ответить. Поэтому надо идти в архив, поднимать первичный документ. В нем только по фамилии водителя получается установить, к какой машине следует отнести эти расходы.
   Второй пример. Записи движения материалов в программе 1С, когда нет сведений, на какой склад поступил материал, в какое подразделение он выдан. Нужно поднимать в архиве требование-накладную (форма М-11) или акт на списание.
   Качественная запись операции в программе - когда первичный документ берется один раз, подробно указываются все необходимые сведения, а документ поступает в архив, и к нему не нужно потом обращаться.
   Полнота и качество оформления первичных документов, подтверждающих затраты. Недостатки их оформления имеют следующие последствия:
   - отсутствие необходимых реквизитов в первичном документе не позволяет вести внутренний контроль (устанавливать ответственных лиц по данной операции и т.д.);
   - при проведении проверки ИФНС ряд затрат могут быть не признаны в налоговом учете, что повлечет дополнительные начисления по налогу на прибыль и штрафные санкции в бюджет.
  
   Оперативность ведения учета затрат и закрытия отчетного месяца.
   Конкуренция в бизнесе приводит к тому, что во многих организациях учредители и руководство хотят видеть финансовые результаты ежемесячно, а не через месяц после окончания квартала. В моей практике руководством была поставлена задача формировать оперативные финансовые результаты ежемесячно не позднее 15 числа следующего месяца. Соответственно в учетной политике установлено правило делать закрытие счетов затрат не позднее 14 числа следующего месяца.
   В зарубежной практике требования по закрытию счетов затрат и формирования оперативных данных о доходах и расходах еще жестче.
  
   Например, в компании "Levis" действует требование - давать оперативные финансовые результаты за месяц не позднее 3-го числа следующего месяца
  
   Конечно, бухгалтерская служба может возразить, что не все документы по затратам поступили в бухгалтерию до 14 числа. Но для формирования оперативных результатов в управленческом учете есть свои приемы. Например, не поступили вовремя счета за услуги связи и вывоз мусора. Сотрудник, который формирует управленческие отчеты (бюджет доходов и расходов) видит суммы по этим статьям расходов за предыдущие месяцы, и ставит сумму расходов в отчетном месяце методом экстраполяции. В результате руководство видит результаты прошедшего месяца в оперативном режиме. В последующем, анализ возникающей погрешности показал, что она в этом случае не превышала 3%.
   А бухгалтерия позднее получит все документы, проведет их в учете и получит фактические результаты за отчетный период к установленному сроку сдачи отчетности. Это пример отличий в бухгалтерском и управленческом учете, который мы рассмотрим в главе 6.
  
   Детализация расходов в актах.
   При проверке инспекторы ФНС с подозрением относятся к актам, в которых услуги не детализированы. Особенно, если невозможно понять из документа, в чем состоят данные работы или услуги. Это подтверждает арбитражная практика (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15.10.2019 по делу ! А 33-23148/2018).
   Если в актах выполненных работ нет возможности расшифровать содержание работ или услуг, рекомендуется прикладывать к нему краткий отчет исполнителя.
  
  
  -- 3.7. Учет реализации
  
   В постановке учета реализации товаров, продукции, услуг выделим один аспект, наиболее важный для руководителя и требующий его постоянного внимания и контроля. Это процесс оформления клиентам первичных документов по реализации: накладных, счетов-фактур, актов выполненных работ. На этом участке сотрудник организации работает в контакте с покупателем или заказчиком. Получает от клиента доверенность, выписывает внутренние документы на склад, на проходную охраны и т.д. Качество работы с клиентом влияет на имидж организации. Умение работать с людьми - одно из главных качеств при подборе сотрудников для отела продаж.
  
   Имидж организации - это ее образ в глазах клиентов, поставщиков, общественности.
  
   В разных по величине организациях, по мере ее увеличения, работу по оформлению документов реализации в контакте с клиентами ведут:
   - сотрудники бухгалтерии;
   - менеджеры отдела продаж;
   - специальный операционный отдел (занимается только документами на реализацию в оптовой торговле).
   В продвинутых организациях работа с клиентами регламентирована внутренними стандартами, и руководитель должен обеспечить периодический контроль за соблюдением установленных правил.
   Мне приходилось наблюдать такую картину, когда у столов трех менеджеров из пяти отсутствуют стулья для клиентов и последние из-за этого делают заказ стоя. Хотя стулья должны быть. В данном случае был заменен руководитель отдела продаж.
   В другом примере из моей практики, бухгалтер, работая с водителями клиентов, получая от них доверенности, постоянно срывалась на крик, вела разговор на повышенных тонах. То есть работой занимался сотрудник, не обладающий необходимыми психологическими качествами для общения с клиентами.
  
  -- 3.8. Расчеты по налогам и сборам
  
   На этом важном участке работает отдельный сотрудник бухгалтерии. Как правило, это заместитель главного бухгалтера. Отдельные налоги и сборы могут быть закреплены за другими сотрудниками бухгалтерии (например, транспортный налог). Но важно, чтобы ответственность за ведение налогового учета, формирование и сдачу деклараций должна быть закреплена персонально, но во внутренних стандартах связана не с фамилией, а с должностью.
   Работа требует ответственного отношения, ведь декларации должны составляться и отправляться точно в срок. В настоящее время общение с ИФНС ведется по электронным каналам связи. Письма в форме запросов предоставить дополнительную информацию после сдачи деклараций поступают от ИФНС в электронном виде. При поступлении такого письма организация должна отправить в ИФНС ответ о получении. Если уведомления о получении не поступит в срок, ИФНС вправе применить санкции и даже заблокировать расчетные счета. Ответственный сотрудник должен ежедневно просматривать почту, и вовремя реагировать на запросы.
   В моей практике в 2016 году произошел такой случай. Зам. главного бухгалтера не отправила вовремя ответ о получении запроса. Через 7 дней счета организации были заблокированы, потребовалось много времени и нервов, чтобы разблокировать их. По этому факту ответственные сотрудники бухгалтерии были лишены премии.
   При контроле работы бухгалтерской службы на данном участке работ следует обращать внимание на следующие важные моменты.
   Обеспечение работ в режиме замещения. Работа в режиме замещения отсутствующего основного специалиста должна быть закреплена в должностных обязанностях не менее, чем 1 сотрудника. Работа в режиме ежедневного просмотра программы передачи данных - не менее, чем за двумя сотрудниками. Один - ушел в отпуск, замещающий его - заболел, и все, участок оказался без контроля.
   Профессиональное обучение и мониторинг изменений законодательства. В России изменения в законодательстве по налоговому и бухгалтерскому учету происходят постоянно. Нельзя экономить на обучении ответственных сотрудников бухгалтерской службы, участии их в семинарах. Нельзя экономить на информационном обеспечении. В современных условиях бухгалтерии непременно должен быть обеспечен доступ к одной из консультационных программ, либо к сети интернет.
  
  -- 3.9. Формирование бухгалтерской и статистической отчетности
  
   Ответственность за формирование бухгалтерской отчетности в организации как правило, несет главный бухгалтер, а при отсутствии замещающее его лицо. В настоящее время отменена обязанность представлять бухгалтерскую отчетность в ИФНС ежеквартально. Но ежеквартальная отчетность нужна в работе с банками (кредитование) и ее в ряде случаев также требуют учредители.
   При контроле руководителем за своевременным формированием и сдачей отчетности следует выделить два важных момента.
   Технические обеспечение сопровождения и обслуживания программы ведения бухгалтерского учета. Как правило, обслуживание осуществляется специализированной фирмой, в крупных организациях выполнять работу может штатный программист.
  
   Пример из жизни. Я поступил на работу в крупную организацию оптовой торговли. Через неделю, обнаружил, что программа 1С не обслуживается на постоянной основе, из-за чего накопилось много проблем с новыми формами документов, с проведением операций в учете.
   Поставил вопрос перед руководством. В результате был заключен договор на обслуживание программы 1С. После работ по исправлению и тестированию операций перед закрытием периода 9 месяцев возникли большие отклонения в финансовых результатах, так как оказалось, что было много операций по реализации с нарушением очередности их проведения в программе 1С.
   В результате исправления и тестирования операций в программе дополнительно прошло списание товара при реализации с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи" на 9 млн. рублей.
   Получилось, что за 9 месяцев себестоимость проданных товаров была занижена на 9 млн. рублей, и соответственно прибыль до налогообложения завышена на эту сумму.
   Это были последствия от экономии на обслуживании программы 1С - переплата налога на прибыль, искажение финансового результата.
   Хорошо, что это сделали до окончания года.
  
   Последовательность выполнения операций по формированию отчетности. Отчетность получается выполненной качественно и в срок у такого главного бухгалтера, который соблюдает определенную последовательность действий при ее создании:
   - сначала проверка правильности проведения операций на всех счетах;
   - затем проверка проведения всех документов отчетного периода на счетах затрат, проверка начисления амортизации;
   - закрытие счетов затрат и закрытие отчетного периода;
   - установка запрета на проведение операций в закрытом отчетном периоде без разрешения главного бухгалтера;
   - формирование формы ! 2 "Отчет о финансовых результатах";
   - формирование формы !1 "Баланс".
   Очень часто приходилось наблюдать обратную картину, когда "вагоны ставятся впереди паровоза". Главбух делает формы 1 и 2, не проверив полноту формирования всех затрат в периоде, закрывает счета затрат, формирует баланс и форму 2. Потом оказывается, что появились другие данные на счетах затрат - бухгалтерия еще провела в учете некоторые документы. Главбух делает новое закрытие счетов, снова формирует отчетность, и так до нескольких раз. Затем главбух начинает путаться в полученных результатах, в распечатанных листах, в суммах начисленных налогов. Кроме увеличения труда, гарантированно появляются разные ошибки. Такая работа - результат отсутствия системного подхода при формировании отчетности.
   Еще немного о формах отчетности. Хороший главбух первой сделает форму 2 Отчет о финансовых результатах. С ней обязательно пойдет к руководителю, чтобы обсудить с ним итоги, полученный финансовый результат. Иногда они вместе принимают решения, что можно и нужно исправить. После согласования формы 2, главбух делает форму 1 Баланс и остальные формы.
  
   Глава 4. Особенности методики ведения учета в разных видах деятельности
  
   Хотя теория бухгалтерского (финансового) учета едина, учет в отдельных видах хозяйственной деятельности имеет свои различия и особенности. В первой главе мы говорили о том, что учет держится на трех китах:
   - первый кит - теория учета;
   - второй кит - нормативная база;
   - третий кит - расчет затрат и отнесение их на себестоимость.
   Так вот, учет в разных видах деятельности отличается только в отношении третьего кита - расчета затрат и отнесения их на себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.
   Почему говорят "производство продукции, работ, услуг"? Потому что в любой сфере деятельности в здоровой организации выполняются производственные процессы. Даже в самом простом виде бизнеса - "купить как можно дешевле - продать дороже". В розничной торговле - это приемка товаров от оптовиков, технологии работы с товаром, работа с конечными покупателями. В крупном опте - это достаточно сложная работа производственных баз по приемке, переработке, хранению, отгрузке товаров. Работа в сфере услуг требует высокой организации процессов работы с клиентами и выполнения собственно работ, например, в гостиничном бизнесе. Работа в строительстве также требует сложной организации производственных процессов.
   Вершиной в многообразии внутренних производственных процессов является производство сложной продукции. Например - строительство корабля (большого).
   Почему мы говорим о здоровом бизнесе? Потому что еще встречается бизнес, который держится на административном ресурсе. Там в лучшем случае имеется офис с несколькими столами и оргтехникой. Весь бизнес действует благодаря связям собственника, которые дают возможность получать заказы и передавать их выполнение подрядчикам. Либо тем же способом получить место в цепочке перепродажи товаров.
   Наряду с потребностью в организации производственных процессов в любых видах деятельности необходимо организовать их учет. В современных условиях плохая организация учета, недостаточная его детализация, оперативность, приводят к постепенной потере конкурентоспособности.
   В специальной литературе по бухгалтерскому учету много информации по ведению учета в различных видах деятельности. Но для руководителя читать эти источники трудно, да и нецелесообразно. Попробуем провести самую общую группировку видов деятельности и выделим там общие особенности учета и методы формирования себестоимости.
   В первой группе торговля как вид деятельности. Если рассматривать каждую организацию условно как "внутренний реактор" с потоком на входе и на выходе, с затратами внутри, то торговую деятельность можно показать в виде следующей схемы.
  
   0x08 graphic
   Товары Товары
   0x08 graphic
0x08 graphic
  
  
   Во второй группе - деятельность по реализации разных услуг непроизводственного и производственного характера.
   0x08 graphic
   Услуги непроизводственного
   характера
   0x08 graphic
  
  
   0x08 graphic
   материалы Услуги производственного
   0x08 graphic
 характера
   0x08 graphic
  
   Отличия в бухгалтерском (финансовом) учете внутри группы будут рассматриваться более подробно далее в этой главе.
   В третьей группе - производственная деятельность, на выходе которой создается продукция.
  
   0x08 graphic
   Сырье
   Материалы
   Энергия Готовая продукция
   0x08 graphic
0x08 graphic
  
   В общем виде сложность организации учета возрастает от первой группы к третьей. При этом нужно учитывать масштабы деятельности организации. Например, в крупных организациях торговли, имеющих базы, учет по сложности приближается к производственному.
   Начнем рассматривать более подробно особенности ведения учета в отдельных видах деятельности.
  
  -- 4.1. Учет в торговле
  
   Торговля - вид деятельности, где объектом действия является товарообмен, а основными процессами являются приобретение товаров, работа с товаром в местах хранения, и их реализация. Торговля обслуживает сферу обращения, критерием отнесения торговли к оптовой или розничной является вид покупателя и порядок использования товаров в соответствии с общероссийским классификатором экономической деятельности (ОКВЭД).
   Оптовая торговля определяется как перепродажа (продажа без видоизменений) товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим или другим профессиональным пользователям. В оптовой торговле покупателями являются юридические лица или ИП. Оплата товара осуществляется в основном путем безналичного перечисления денежных средств.
   Розничная торговля определяется как перепродажа товаров для личного употребления или домашнего использования. Покупателями в рознице являются физические лица, а также отдельные юридические лица в лице сотрудников, берущих деньги в кассе под отчет. Оплата товара производится за наличный расчет с использованием ККТ (контрольно-кассовой техники).
   Учет товаров. Учет товаров ведется на счете 41 "Товары", который разделен на типовые субсчета:
   - 41.1 "Товары на складах";
   - 41.2 "Товары в розничной торговле";
   - 41.3 "Тара под товаром и порожняя";
   - 41.4 "Покупные изделия".
   На субсчете 41.1 ведется учет товаров только оптовой торговли.
   На субсчете 41.2 ведется учет товаров розничной торговли и общественного питания.
   На субсчете 41.3 ведется учет покупной тары и тары собственного производства (в торговле).
   На субсчете 41.4 ведется учет товаров на предприятиях, осуществляющих производственную деятельность, которые приобрели товары с целью их дельнейшей перепродажи.
   Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, по сумме фактических затрат на приобретение, без налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Важно понимать, что остатки товаров на счете 41 показаны без сумм входящего НДС и акцизов.
   Порядок учета товара на оптовом складе может быть различен в зависимости от способа хранения товара и от некоторых факторов: частота поступлений товаров на склад, совместимость товаров по условиям хранения, их натуральные характеристики, объем и ассортимент товаров и т.д.
   Основные способы учета - партионный и сортовой.
   При партионном способе каждая партия товаров хранится отдельно. Под партией понимается количество товаров одного сорта, поступивших одновременно по одному транспортному документу. Например, арматура А500 диаметром 10 мм. Партионный учет позволяет выявить недостачи или излишки товаров сразу после отпуска каждой партии, а это позволяет осуществлять текущий контроль за сохранностью ценностей.
   При сортовом способе хранения каждый вновь приобретенный товар определенного сорта присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования и сорта (Например, партия арматуры А 500 диаметром 10 мм - к остаткам арматуры А500 диаметром 10 мм на складе хранения).
   Учет приобретения товаров. Рассмотрим в самом общем виде операции в учете по поступлению товаров в оптовой торговле.
  

Счет Дт

Счет Кт

Содержание операции в учете

Документ-основание

   41
   60
   Оприходование товаров
   Товарная накладная
   19
   60
   Учтена сумма входного НДС
   Товарная накладная
   68.02
   19
   НДС принят к вычету
   Счет-фактура
  
   Суммы НДС по оприходованному товару сразу могут быть приняты к вычету (в уменьшение сумм начисленного НДС по реализации).
   Учет реализации товаров ведется на счете 90. Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99, признаются выручкой от продажи товаров. По общему правилу выручка в бухгалтерском учете отражается в момент перехода права собственности на реализуемые товары от продавца к покупателю, то есть в момент отгрузки. Это означает, что, отгрузив товары покупателю, бухгалтер в учете отразит выручку от реализации товаров, несмотря на то, что оплата от покупателя еще не поступила.
   Стоимость товаров в процессе реализации списывается в оптовой торговле по ценам их приобретения, т.е. по покупной стоимости.
  

Счет Дт

Счет Кт

Содержание операции в учете

Документ-основание

   51
   62
   Поступила оплата от Покупателя
   Выписка банка
   62
   90
   Начислена выручка по реализации товаров Покупателю
   Товарная накладная
   90
   68.2
   Начислен НДС по реализации
   Счет-фактура
   90
   41
   Списаны в реализацию проданные товары
   Товарная накладная
  
   В розничной торговле учет товаров при их реализации ведется либо по покупной, либо по продажной стоимости. Если при реализации в розницу товары списываются по покупной стоимости, то учет их продажи ведется так же, как и в оптовой торговле.
   При ведении учета по продажным ценам стоимость реализованных товаров формируется с учетом торговой наценки. Учет торговой наценки ведется на счете 42 "Торговая наценка". Торговая наценка устанавливается в процентах и начисляется на покупную стоимость товара, а затем на стоимость товаров с учетом наценки производится начисление НДС. При реализации товаров по продажным ценам сумма торговой наценки с НДС, приходящиеся на стоимость реализованных товаров, списывается на счет 90 проводкой сторно, т.е. со знаком минус.
   Необходимо отметить, что с ростом автоматизации в торговле, учет товаров по покупной стоимости встречается все реже, можно даже сказать, что это "пережиток прошлого". Более детально учет товаров по продажным ценам мы рассматривать не будем.
  
   Применение способа учета товаров по продажным ценам связано с недостаточно совершенным уровнем ведения учета в торговых организациях. В них единственным источником информации служит кассовый чек, и нет данных по себестоимости каждой единицы проданного товара. Сумма реализованной торговой наценки определяется в конце месяца расчетным путем.
   В организациях оптовой торговли учет товаров можно вести только по покупным ценам (ПБУ 5/01). В балансе также остатки товаров должны указываться по покупным ценам.
   С развитием учета в розничной торговле, с появлением системы штрихового кодирования товаров, учет товаров стало возможно вести по покупным ценам.
   В связи с этом, учет товаров по продажным ценам становится анахронизмом и постепенно отмирает.
  
   Несколько иначе проводится реализация товаров по посредническим договорам, например, по договору комиссии. Когда комитент отгружает товар комиссионеру, то право собственности на товар к последнему не переходит. Комитент проводит следующую операцию в учете.
  

Счет Дт

Счет Кт

Содержание операции в учете

Документ-основание

   45
   41
   Передана партия товаров Комиссионеру
   Накладная
  
   Счет 45 "Товары отгруженные", согласно Плана счетов бухгалтерского учета предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которого определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
   Только после получения от Комиссионера отчета о проданных товарах, продавец (Комитент) проведет в учете операции по реализации товара.
   Учет товаров при кассовом методе определения выручки. В случае применения специальных режимов, например, УСН (см. главу 5), реализация товаров отражается кассовым методом. В этом случае выручка признается в учете при поступлении денежных средств за товар.
   Вот вам пример появления разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, или как появился учет в целях налогообложения. Организации на УСН нужен налоговый учет для формирования налогооблагаемой базы по специальному налогу. Она формируется кассовым методом, когда выручка определяется не по отгрузке, а по факту поступление денег. А в бухгалтерском учете будет сформирован Отчет о финансовых результатах (форма 2), где выручка будет показана - "по отгрузке".
   Учет затрат (издержек обращения) в торговле. К издержкам обращения относятся затраты в процессе осуществления торговой деятельности и функционирования организации торговли.
   В торговой организации могут иметь место следующие статьи затрат:
   - транспортные расходы по доставке товаров до собственных складов;
   - расходы на оплату труда;
   - расходы на ЕСН по оплате труда;
   - расходы на аренду и содержание зданий и помещений;
   - амортизация ОС и НМА;
   - расходы на ремонт;
   - расходы на топливо, газ, электроэнергию;
   - расходы на хранение, сортировку и упаковку товаров;
   - расходы на рекламу;
   - потери товаров и технологические отходы;
   - расходы на тару;
   - другие виды расходов торговой организации.
   Расходы, относящиеся к издержкам обращения, в течение месяца накапливаются на счете 44 "Расходы на продажу". Расходы делятся на прямые и косвенные.
   К прямым расходам в торговле относятся:
   - себестоимость покупных товаров;
   - расходы на доставку товаров до собственных складов;
   - таможенные расходы.
   Остальные расходы в торговле считаются косвенными. Прямые расходы списываются в отчетном периоде не полностью, а пропорционально стоимости реализованных товаров за этот период. Косвенные расходы списываются без остатка в отчетном периоде. Итоги для целей управления организация подводит ежемесячно или ежеквартально, делать это раз в год, при составлении годовой отчетности, в современных рыночных условиях - непозволительная роскошь.
   Для целей управления бизнесом целесообразно проводить детализацию расходов, пример:
   - счет 44 - коммерческие расходы по подразделениям, занимающихся закупкой и продажей (или по центрам ответственности), далее по статьям затрат;
   - счет 20 - отдельно расходы производственной базы (перевалка и хранение товаров);
   - счет 26 - административные расходы аппарата управления (по статьям затрат).
   В конце месяца счета затрат закрываются, и на счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат по основной деятельности организации.
  

Счет Дт

Счет Кт

Содержание операции в учете

Документ-основание

   90
   44
   Списаны коммерческие расходы
   документ "Закрытие месяца"
   90
   20
   Списаны производственные расходы базы
   документ "Закрытие месяца"
   90
   26
   Списаны расходы аппарата управления
   документ "Закрытие месяца"
  
   ------------------------------------------------------------
   Далее рассмотрим внешнеэкономическую деятельность, которая в основном, осуществляется в торговле.
  
  -- 4.2. Учет при осуществлении внешнеэкономической деятельности
  
   Российским организациям, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность, необходимо знать таможенное и валютное законодательство России и соответствующих стран. Знание правил определения таможенной стоимости товаров, декларирования и таможенного контроля, выбор эффективного таможенного режима, является важным.
   Одним из обязательных реквизитов внешнеторгового контракта является наименование базиса поставки. Базис поставки - это условия внешнеторговой сделки, согласно которым разделяются обязанности между продавцом и покупателем по оформлению документов, распределению расходов, выполнению сроков поставки и т.п. Базис поставки напрямую не определяет момент перехода права собственности, но указывает на момент перехода риска случайной гибели товаров. Базисы поставки определены в Международных правилах толкования торговых терминов "Инкотермс". В настоящее время действует тринадцать базисов, объединенных в 4 группы - Е, F, C и D. Объем обязанностей продавца последовательно увеличивается от базисных условий группы Е и становится максимальным в группе D.
   При подписании контракта устанавливается форма расчетов с контрагентом. К выбору условий расчетов следует подходить по-разному, в зависимости от того, покупаете ли вы товар или продаете. Для экспортера наиболее выгодной формой расчетов является авансовый банковский перевод. Наоборот, импортеру лучше использовать оплату банковским переводом по факту получения товара.
   После заключения контракта с нерезидентом, в том случае, если сумма контракта превышает 5 000 долларов США, российская организация представляет в уполномоченный банк паспорт сделки (п. 2.1 Положения Центрального банка РФ от 01.06.2004 ! 258-П "О порядке представлении резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций"). Порядок его оформления установлен в Инструкции Банка России от 15.06.2004 ! 117-И. Резидент обязан оформить паспорт сделки не позднее осуществления первой валютной операции по контракту, либо иного исполнения обязательств по нему.
   По каждой операции, связанной с исполнением внешнеторгового договора, резидент должен отчитываться перед тем банком, в котором был оформлен паспорт сделки.
   Импорт. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ без обязательства об обратном вывозе признается импортом. В соответствии с п. 1 ст. 69 ТК РФ прибытие товаров на таможенную территорию РФ допускается в пунктах пропуска через государственную границу РФ. Перевозчик после пересечения таможенной границы обязан доставить ввезенные им товары в пункт пропуска, предъявить их таможенному органу и представить документы и сведения, в зависимости от вида транспорта, на котором осуществляется международная перевозка.
  
   В Таможенном кодексе термин "импорт" не встречается.
   Вместо него используется оборот "выпуск для внутреннего потребления".
   Это таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории (ст. 163 ТК РФ).
  
   Таможенное оформление при ввозе товаров начинается с представления таможенному органу предварительной таможенной декларации, а завершается помещением товаров под таможенный режим ввоза, исчислением и взиманием таможенных платежей.
   Декларирование товаров осуществляется декларантом либо таможенным брокером. Декларант - это лицо, которое декларирует товары, либо от имени которого декларируются товары. В случае ввоза импортного товара из-за рубежа декларантом будет являться российский покупатель. Таможенный брокер (представитель) - это посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта. Таможенным брокером может быть только российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных брокеров (представителей).
   Таможенная декларация на ввозимые товары подается не позднее установленного срока со дня предъявления товаров таможенным органам, в месте их прибытия. На иностранные товары до их прибытия на таможенную территорию РФ или до завершения внутреннего таможенного транзита может быть подана предварительная таможенная декларация (ст. 130 ТК РФ).
   При декларировании товаров в таможенный орган представляются документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации:
   - договоры международной купли-продажи или другие виды договоров, заключенных при совершении внешнеэкономической сделки;
   - имеющиеся в распоряжении декларанта коммерческие документы;
   - транспортные (перевозочные) документы;
   - разрешения, лицензии, сертификаты, иные документы, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ;
   - документы, подтверждающие происхождение товаров;
   - платежные и расчетные документы;
   - документы, подтверждающие сведения о декларанте.
   Обязательным условием таможенного оформления является уплата таможенных платежей:
   - ввозной таможенной пошлины;
   - НДС и акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
   - таможенных сборов.
   Базой для исчисления ввозных таможенных платежей, как правило, является таможенная стоимость товаров, которая определяется одним из шести методов, изложенных в ст. 12 Закона РФ от 21.05.1993 ! 5003-1 "О таможенном тарифе". Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товаров.
   Ставки таможенных сборов фиксированы и зависят от таможенной стоимости товара.
   Уплата таможенных платежей, акцизов и НДС возможна двумя способами: в кассу и на счет таможенного органа. Оплата производится в рублях. Вносить платежи нужно не позднее установленного срока со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия в РФ.
   Чаще всего импортеры осуществляют авансовые платежи. В этом случае денежные средства вносятся на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей. Эти денежные средства находятся на лицевом счете до тех пор, пока организация не сделает распоряжение. Подача таможенной декларации рассматривается в качестве такого распоряжения.
   Таможенные пошлины и сборы, уплаченные организацией, в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость приобретенных по импортному контракту основных средств, в себестоимость материалов и в учетную стоимость товаров.
  

Счет Дт

Счет Кт

Содержание операции в учете

76

51

   Перечислены суммы таможенных пошлин и сборов
  
   При ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации импортер обязан уплатить НДС таможенным органам по ставке 10 или 20%, в зависимости от вида ввозимого товара. В зависимости от вида товара и от таможенного режима ввоза, товары могут быть освобождены от обложения НДС полностью или частично (ст. 150, 151 НК РФ).
   Уплаченный при импорте товаров НДС принимается к вычету налогоплательщиком при выполнении следующих условий:
   - ввезенные товары приняты на учет;
   - имеются в наличии соответствующие первичные документы;
   - ввезенные товары будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;
   - НДС фактически уплачен таможенным органам.
  

Счет Дт

Счет Кт

Содержание операции в учете

   68.2
   51
   Перечислен НДС при ввозе товаров (сырья, материалов, оборудования)
  
   После выдачи разрешения на ввоз, товар может быть получен импортером и оприходован в учете.
  

Счет Дт

Счет Кт

Содержание операции в учете

   41 (10, 98)
   60
   Принят к учету ввезенный товар (сырье, материалы, оборудование)
   41 (10, 08)
   76
   Сумма уплаченной таможенной пошлины, сборов включена в стоимость приобретенных товаров (сырья, материалов, оборудования)
  
   Пока товар не перейдет в право собственности, расходы, произведенные импортером по доставке этих товаров, нельзя включать в их стоимость.
   Экспорт. Согласно ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 ! 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" экспорт товара - это вывоз его с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.
   При экспорте товаров производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
   Одним из условий экспорта является уплата вывозных пошлин, а также сборов за таможенное оформление. Вывозными пошлинами облагается в основном сырье. Для определения размера пошлин нужно знать таможенную стоимость товара. Рассчитанную величину экспортер заявляет в грузовой таможенной декларации (ГТД).
   После определения таможенной стоимости, к ней надо применить соответствующую ставку. Ставка определяется по коду товара, указанному в Постановлении Правительства РФ от 30.11.2001 ! 830 "Таможенный тариф", и может быть адвалорной (в процентах от таможенной стоимости), специфической (выраженной в долларах США или евро за единицу товара) и комбинированной.
   Таможенные пошлины должны быть перечислены не позднее дня подачи ГТД. Чаще всего организация на счет таможни переводит аванс, а потом дает распоряжение о таможенных платежах. Распоряжением считается подача таможенной декларации. Пошлины можно уплачивать как в рублях, так и в валюте (ст. 331 Таможенного кодекса РФ).
   Все экспортируемые товары подлежат специальному оформлению, после чего помещаются под определенный таможенный режим. При экспорте оформление начинается с момента подачи таможенной декларации. За эти действия взимаются таможенные сборы, их нужно уплатить не позднее подачи ГТД. Сборы, как и пошлины, можно уплачивать в рублях и в иностранной валюте.
   До момента перехода права собственности товар должен учитываться экспортером на счете 45 "Товары отгруженные". Для отражения в учете выручки от продажи экспортных товаров должен быть определен момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.
   Для отражения в бухгалтерском учете операции по продаже товара необходимо иметь документальное подтверждение перехода права собственности на этот товар к покупателю. Этим подтверждением выступают различные первичные документы: накладные, товаротранспортные накладные, акты приема-передачи и так далее. Выручка, полученная по экспортному контракту, должна быть пересчитана для целей бухгалтерского учета в рубли на дату перехода права собственности по курсу Банка России, действующему на эту дату. Задолженность покупателя за отгруженный товар должна быть пересчитана в рубли по официальному курсу на каждую отчетную дату, а также на дату погашения задолженности.
   В зависимости от условий поставки, предусмотренных договором, у организации экспортера могут возникнуть коммерческие расходы, связанные с движением товара, в рублях и иностранной валюте, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Такие расходы учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". В состав коммерческих расходов при экспорте товаров или произведенной продукции включаются следующие затраты организации:
   - на подготовку товара к отгрузке;
   - транспортно-экспедиторские расходы;
   - на хранение товара в пути;
   - на страхование товара;
   - на оплату таможенных сборов.
  

Счет Дт

Счет Кт

Содержание операции в учете

   44
   76
   Начислены таможенные сборы
   44
   60
   Включены в состав расходов на продажу услуги перевозчика
   60
   51
   Оплачены услуги перевозчика
   62
   90
   Начислена выручка от реализации на дату перехода права собственности к иностранному покупателю
   90
   45
   Списана себестоимость товаров при экспорте
   90
   44
   Списаны расходы экспортера, связанные с продажей экспортных товаров
   52
   62
   Поступила выручка от иностранного покупателя
  
   НДС при экспорте товаров. Реализация товаров (работ, услуг) на экспорт, а также работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 НК РФ).
   "Входной" НДС по товарам (и по сопутствующим услугам, например, транспортировке или хранению) может быть принят к вычету (п. 2 ст. 172 НК РФ). Для подтверждения нулевой ставки и возмещения "входного" НДС необходимо представить документы по факту экспорта товаров. Срок для подтверждения установлен в 180 календарных дней со дня помещения товара под таможенный режим экспорта. В общем случае в пакет документов включаются:
   - контракт экспортера с иностранным лицом на поставку товара;
   - выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет экспортера в российском банке;
   - таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта;
   - копии транспортных, товаросопроводительных, иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
   В ином случае экспорт подтвердить не удастся и придется уплатить НДС со всей реализованной партии товара.
  
  -- 4.3. Учет в производстве
  
   В отличие от торговли, производство представляет собой сложный процесс, с поступлением сырья и материалов, энергии на входе, и готовой продукцией на выходе.
   Задачами бухгалтерского учета затрат на производстве являются:
   - отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции;
   - расчет фактической себестоимости продукции;
   - предоставление управленческим структурам информации для управления производственными процессами и принятия решений;
   - контроль за использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов.
   Учет затрат в производстве. Самая сложная функция бухгалтерского учета в производстве - организация учета затрат. На любом предприятии первый уровень разделения затрат - на условно-постоянные и условно-переменные.
   Условно переменные затраты определяют производственную себестоимость продукции. Это те затраты, которые при отсутствии производственной деятельности условно равны нулю.
   Условно постоянные затраты - затраты на управление, не зависящие от выпуска продукции.
   При организации учета любого, даже малого производства, необходимо определиться с постоянными и переменными затратами. Это позволит рассчитать маржинальный доход и при необходимости рассчитать точку безубыточности производства (метод "директ-костинг", глава 6).
  
   В некотором государстве, на одном предприятии по добыче и розливу минеральной воды несколько лет стояла без использования линия по изготовлению стеклянных бутылок.
   Однажды они получили заказ от научного учреждения на изготовление 1 400 стеклянных бутылок.
   На основе метода "директ-костинг" на предприятии определили переменные затраты на производство и определили точку безубыточности, которая составила 1 850 бутылок.
   Заказчику было предложено изготовить партию в 2 000 бутылок с обоснованием расчетов.
   Заказчик согласился с предложением предприятия.
  
   Второй уровень детализации затрат - по местам их возникновения. Это основное производство, где затраты относятся напрямую на выпущенную продукцию, и вспомогательные производства (например, транспортный блок), которые обслуживают основное производство, затраты списываются в себестоимость продукции расчетным путем.
   Третий уровень детализации затрат - по видам производства и отдельным изделиям или заказам. Он позволяет определить производственную себестоимость изделия, заказа, вида деятельности.
   Четвертый уровень детализации затрат - по статьям затрат. На каждом вышестоящем выделенном уровне будут такие статьи затрат, пример:
   - заработная плата и ЕСН;
   - электроэнергия;
   - материалы;
   - ГСМ;
   - услуги связи;
   - другие выделенные статьи затрат.
   По способу информации, обеспечивающему контроль за затратами, калькуляцию затрат ведут или по нормативам, или по фактическим затратам.
   По отношению к технологическому процессу выделяют позаказный, попередельный методы калькуляции.
   По отношению к объектам калькуляции выделяют: деталь, узел, изделие, группа изделий, заказ.
   Система счетов для учета затрат на производство. Сложность и разнообразие процесса производства требует использования отдельных счетов.
   Счет 20 "Основное производство" используется для учета затрат непосредственно на производственных участках или в цехах. Детализация ведется по видам продукции (по заказам) и по статьям затрат.
   Счет 23 "Вспомогательное производство" используется для учета затрат, которые относятся к нескольким видам продукции. Примером может служить затраты участка по производству дистиллированной воды, которая далее будет использоваться в разных цехах и изделиях.
   Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для учета затрат, которые необходимы для всего производства в целом. Примером может служить транспортный отдел, лаборатория.
   Счет 26 "Общехозяйственные расходы" используется для учета затрат на нужды управления и администрирования. Здесь собираются затраты непроизводственные, условно постоянные, которые будут иметь место и при отсутствии деятельности.
   Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства " используется для учета затрат на объектах, которые не относятся к производственной деятельности. Это жилые дома, общежития, бани, базы отдыха и т.д.
   Себестоимость продукции организация ранее могла рассчитывать в двух вариантах:
   - по полной себестоимости всех затрат;
   - по сокращенной себестоимости.
   В первом варианте на счете 90 "Продажи" формируется полная себестоимость продукции, без разделения на условно переменные (затраты на производство) и постоянные (затраты на управление).
  

Счет Дт

Счет Кт

Содержание операции в учете

   20
   23
   Списаны затраты вспомогательного производства
   20
   25
   Списаны общепроизводственные затраты
   20
   26
   Списаны общехозяйственные затраты
   40 (43)
   20
   Списаны все фактические затраты в конце месяца
  
   Во втором варианте реализуется метод контроля и управления затратами "директ-костинг", так как общехозяйственные затраты (условно постоянные) списываются непосредственно на счет 90 "Продажи", минуя счет 20 "Основное производство".
  
   Счет Дт
   Счет Кт
   Содержание операции в учете
   20
   23
   Списаны затраты вспомогательного производства
   20
   25
   Списаны общепроизводственные затраты
   40 (43)
   20
   Списаны фактические затраты на производство в конце месяца
   90
   26
   Списаны затраты на управление в конце месяца
  
   До 2021 года в отчете о финансовых результатах управленческие расходы (счет 26) можно было отразить двумя способами:
   - указать их отдельной строкой;
   - включить в себестоимость продаж.
   Начиная с отчетности за 2021 год новые правила бухгалтерского учета запрещают включать управленческие расходы в себестоимость продукции. Такой порядок предусмотрен ФСБУ 5/2019 "Запасы".
   Потому что без выделения управленческих расходов отдельной строкой невозможно применять метод "директ-костинг" для финансового анализа, рассчитать маржинальный доход (доходы минус условно-переменные расходы), точку безубыточности и т.д.
   Поэтому, формирование полной плановой себестоимости осталось только для управленческих нужд организации (собственных экономических расчетов).
   В этой книге мы рассматриваем учет затрат в производстве в общем виде, без более детального, например - учет брака в производстве.
   В производственной деятельности могут быть выделены отдельно коммерческие расходы на продажу, которые также полностью списываются в конце месяца как косвенные на счет 90 "Продажи".
  
   Счет Дт
   Счет Кт
   Содержание операции в учете
   90
   44
   Списаны коммерческие расходы в конце месяца
  
   Учет выпуска готовой продукции и незавершенного производства. Изделия, которые прошли все стадии технологической обработки и соответствуют установленным стандартам или технологическим условиям, и сданы на склад, называют готовой продукцией.
   Оценка остатков незавершенного производства осуществляется через инвентаризацию оставшихся в производстве изделий, и сданных на склад готовых изделий.
   Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на счете 43 "Готовая продукция". Этот счет используется организациями отраслей материального производства (не услуг).
   На счете 43 готовая продукция может учитываться как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. Учет реализации готовой продукции ведут на счете 90 "Продажи" в течение месяца.
  
   Счет Дт
   Счет Кт
   Содержание операции в учете
   90
   43
   Списана со склада реализованная продукция
  
   В бухгалтерском учете выпуск готовой продукции могут вести с применением или без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". На счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается информация о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявляются отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости.
   Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости ведут с применением данного счета. В этом случае фактически выпущенная и сданная на склад в течение месяца готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости и отражается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43. Все это для того, что продукцию в течение месяца надо продавать, оформлять реализацию в учете, но, чтобы это сделать, нужно дать ей оценку.
  
   Счет Дт
   Счет Кт
   Содержание операции в учете
   43
   40
   Отражен выпуск готовой продукции по нормативной себестоимости за месяц
   40
   20
   Списаны фактические производственные затраты за месяц
   90
   43
   Списана со склада реализованная продукция по нормативным ценам
  
   По окончании месяца на счете 40 формируется информация о выпущенной из производства продукции (сданных работах, оказанных услугах) в двух оценках:
   - по дебету фактическая производственная себестоимость;
   - по кредиту нормативная (плановая) себестоимость.
   Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Превышение последней над фактической отражается сторнировочной (со знаком "минус") записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 40 также дополнительной записью.
   Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. И таким образом, вся сумма отклонений фактических расходов от плановых будет списана на финансовые результаты.
   Учет готовой продукции по фактической себестоимости ведут без применения счета 40. Тогда на счете 43 "Готовая продукция" учет ее осуществляется по фактической себестоимости. При этом в аналитическом учете по счету 43 и в местах хранения, наличие и движение готовой продукции отражаются по учетным ценам (например, фактической себестоимости прошлого периода). Поступление на склад отражается следующей проводкой.
  
   Счет Дт
   Счет Кт
   Содержание операции в учете
   43
   20
   Принята к учету готовая продукция по учетной цене
   43
   20
   Списаны разницы в конце месяца в виде отклонений
   90
   43
   Списана со склада реализованная продукция по учетным ценам
  
   В конце месяца после закрытия счетов затрат определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от учетной отражается на тех же счетах затрат дополнительными проводками. Если фактическая себестоимость превысила плановую - то дополнительными проводками на возникающие разницы. Либо сторнировочными (со знаком минус), если фактическая себестоимость оказалась меньше.
   Как мы видим, в любом случае нужно применение нормативных или учетных цен, фактическая себестоимость готовой продукции определяется в конце месяца, когда соберутся в учете все затраты. Отсюда возник и получил применение метод управления затратами "Стандарт-кост", в основе которого лежит анализ отклонений (глава 6). В начале разрабатываются нормативные или плановые показатели себестоимости выбранной учетной единицы продукции. Затем анализируются возникающие отклонения. По результатам анализа или принимаются меры по уменьшению затрат, либо плановые цены пересматриваются в связи с новыми реалиями.
  
  -- 4.4. Учет в строительстве
  
   Учет в строительных организациях имеет свою ярко выраженную специфику, и требует от бухгалтера специальных знаний. Нормативной базой служит Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство". В ПБУ 2/94 дано определение застройщика. Определение понятия "застройщик" также содержит ч. 16 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ
  
   Застройщик - это физическое или юридическое лицо (по договорам долевого участия - только юридическое), обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке (по праву собственности, договору аренды и пр.) строительство, реконструкцию, капитальный ремонт, снос объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.
  
   Организации, работающие в этой сфере, могут быть инвесторами, заказчиками, подрядчиками. Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях ведется в соответствии с учетной политикой, разработанной применительно к своей деятельности: в роли застройщика (заказчика), подрядчика (генподрядчика, субподрядчика). Руководителям нужно уделять особое внимание, чтобы была разработана подробно учетная политика, так как необходимо регламентировать многие специфические для отрасли моменты:
   - применение специфичных первичных документов (акты, журналы, сметы, справки и др.);
   - необходимость формирования развернутой аналитики по объектам;
   - необходимость в регистрации (снятии с учета) обособленных подразделений, что оказывает влияние на налогообложение;
   - сложный процесс проведения инвентаризации (связанный со спецификой применяемых материалов, разрозненностью складов и объектов и др.);
   - многоступенчатые взаиморасчеты между субъектами строительства.
   Кроме этого, в связи с наличием специфичных строительных расходов возникает потребность в разработке специальных учетных алгоритмов для учета отдельных видов расходов (равномерное распределение затрат во времени, возможность единовременного включения в расходы, нюансы передачи расходов, компенсации и т. д.)
   Разберем немного подробнее основные факторы, влияющие на учет в этой отрасли.
   Первая особенность учета в строительстве - роль обособленных подразделений. Строительные объекты, принадлежащие одной и той же компании, могут быть расположены в различных регионах. В этом случае возникают обособленные подразделения по месту нахождения строительных объектов.
   Организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны встать на учет в налоговой инспекции по месту нахождения каждого такого подразделения. В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 НК РФ организации обязаны сообщать в инспекцию о создании или закрытии обособленного подразделения в течение одного месяца. Сообщение представляется в налоговую службу по месту нахождения организации.
   Если в структуре организации есть обособленные подразделения, то необходимо установить следующие вопросы организации бухгалтерского и налогового учета:
   - определение специфики учета хозяйственных операций в этих подразделениях;
   - определение лиц, ответственных за составление первичной учетной документации по операциям, осуществленным в данных подразделениях;
   установление порядка и сроков передачи первичной учетной документации в бухгалтерию головной организации для их своевременного отражения в учете;
   - определить порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, уплачиваемому по месту нахождения каждого подразделения.
   Вторая особенность - оформление первичных документов по выполненным работам. Для строительных организаций важно оформить первичную учетную документацию в соответствии с нормативными требованиями. Это типовые унифицированные формы (приведены в Постановлении Госкомстата от 11 ноября 1999 г. ! 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ"):
   - КС-2 "Акт о приемке выполненных работ";
   - КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат";
   - КС-6а "Журнал учета выполненных работ";
   - КС-8 "Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения";
   - КС-9 "Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений";
   - КС-10 "Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений";
   - КС-17 "Акт о приостановлении строительства";
   - КС-18 "Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству".
   Постановление определяет порядок заполнения стандартных форм. В случае разработки собственных форм они должны быть оформлены в качестве приложения к учетной политике организации.
   Третья особенность - учет расходов. В соответствии с ПБУ 2/94 учет затрат на строительство ведется по каждому объекту с начала выполнения договора на строительство до времени его завершения и передачи застройщику. До момента сдачи заказчику всего построенного объекта указанные затраты отражаются в составе незавершенного производства. В договоре вся работа может быть разбита на этапы, которые сдаются заказчику.
   Застройщик может вести учет затрат на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" или 20 "Основное производство". Но при этом согласно ФСБУ 5/2019 должен учитывать их в разделе бухгалтерского баланса "Оборотные активы", если построенные помещения будет передавать дольщикам или покупателям. Начало применения ФСБУ 26/2020 с 2022 года должно окончательно прекратить практику учета затрат застройщиков в качестве капитальных вложений.
   В случае, если организация является инвестором и строит объекты с целью реализации, то учет расходов по его возведению ведется на счете 20 "Основное производство". По окончании строительства стоимость объекта списывается на счет 43 "Готовая продукция".
   У подрядчиков или субподрядчиков учет таких расходов должен быть организован на счете 20 "Основное производство" в детализации по заказчикам и возводимым объектам. На аналитических счетах, открытых к счету 20 "Основное производство", будут отражаться прямые затраты, непосредственно связанные с выполнением договора.
   У подрядчика до момента заключения договора на строительство с заказчиком могут возникать расходы, связанные с его заключением. Например, подрядчик мог принимать участие в тендере. В случае, если эти расходы могут быть выделены, и существует уверенность, что договор будет заключен, их можно до заключения договора учитывать в составе расходов будущих периодов на счете 97. После заключения договора указанные расходы могут быть списаны в учете:
  
   Счет Дт
   Счет Кт
   Содержание операции в учете
   20
   97
   Списаны расходы на участие в тендере
  
   В то же время пункт 12 ПБУ 2/94 допускает, что данные расходы могут учитываться как текущие в том отчетном периоде, в котором они были произведены. В этом случае их следует отразить по счету 26 "Общехозяйственные расходы". Выбор одного из возможных вариантов должен быть закреплен в учетной политике. Там же следует определить и порядок формирования и распределения прямых расходов на остаток незавершенного производства. Указанный порядок организация вправе установить самостоятельно (ст. 318 НК).
   Четвертая особенность - бухгалтерский учет застройщика по договору долевого участия (ДДУ). Деньги на счетах эскроу. В статье 1 Закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ говорится, что привлечение денежных средств граждан, связанное с возникающим у них правом собственности на помещения в многоквартирных домах и иных объектах недвижимости, которые на момент привлечения таких денежных средств граждан не введены в эксплуатацию, допускается только при условии заключения договора участия в долевом строительстве. Но деньги от участников долевого строительства застройщик не сможет получить на свой расчетный счет - они попадут на эскроу-счета, открытые банком для дольщиков.
   Весь период стройки застройщик не может пользоваться деньгами с указанных счетов. Он получит долевые средства лишь в течение 10 рабочих дней с даты представления уполномоченному банку разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома или иного объекта недвижимости, или сведений о размещении этой информации в единой информационной системе жилищного строительства.
   Поэтому важно понимать, что денежные средства, поступающие от дольщиков на счета эскроу, не соответствуют понятию актива и не удовлетворяют критериям признания актива. При этом они могут квалифицироваться как полученное обеспечение будущего платежа. Для бухгалтерского учета денежных средств дольщиков на счетах эскроу в учете используют забалансовый счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" (Письмо Минфина России от 11.11.2019 N 03-11-06/2/86786).
   Застройщик, привлекающий средства по договорам долевого строительства, обязан размещать в ЕИЖС информацию, предусмотренную Законом N 214-ФЗ:
   - об обязательствах участников договора по внесению денежных средств с выделением не внесенных в срок платежей;
   - об обязательствах застройщика перед участниками договора по передаче прав на объект строительства после получения разрешения на ввод его в эксплуатацию;
   - об обязательствах застройщика перед участниками договора, возникающих в случае, если объект построен с отступлениями от условий договора, приведшими к ухудшению качества объекта, или с иными недостатками, а также по возврату денежных средств и уплаты процентов в случае существенного нарушения требований к качеству объекта долевого строительства;
   - о задолженности по кредитам и займам, привлеченным для долевого строительства;
   - об активах застройщика, находящихся в залоге в обеспечение исполнения обязательств по договору залогом;
   - о задолженности участников договора по оплате квартир после завершения долевого строительства и признания застройщиком выручки от продажи квартир.
   Пятая особенность - инвентаризация имущества и обязательств. Наличие обособленных подразделений накладывает свои требования к проведению инвентаризации. В учетной политике необходимо установить порядок и сроки проведения инвентаризации имущества на объектах.
   Из практики проверок строительных организаций видно, что зачастую к этому процессу относятся формально, что отражается в оформлении документов по инвентаризации. И их результаты могут быть признаны недействительными.
   Например, акты инвентаризации материалов в подразделениях подписаны 25 декабря несколькими сотрудниками, при этом инвентаризация имущества проводилась в разных городах.
   Бухгалтерская отчетность застройщиков подлежит обязательному аудиту, поэтому организации сложно будет получить положительное безоговорочное заключение при наличии существенных нарушений в бухгалтерском учете.
   Шестая особенность - учет расходов на НИР и ОКР. Строительной организации часто бывает необходимо провести научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
   Если конструкторская документация создана для конкретного объекта, то ее стоимость включается в инвентарную цену объекта строительства.
   Если она носит типовой характер и может быть использована позже при строительстве других объектов, то учет затрат на ее создание или приобретение необходимо вести в соответствии с ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Пример - собственная разработка многоразовой опалубки. Расходы на осуществление таких работ отражаются в учете:
  
   Счет Дт
   Счет Кт
   Содержание операции в учете

08

60

   Списаны расходы при выполнении работ подрядной организацией
   08
   10, 70, 69 и т.д.
   Списаны расходы при выполнении работ собственными силами
  
   По завершении работ их стоимость подлежит учету на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно:
  
   Счет Дт
   Счет Кт
   Содержание операции в учете
   04
   08
   Принят к учету объект НМА
  
   При этом необходимо установить срок полезного использования данного актива, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), и этот срок не должен превышать пяти лет. Списание расходов в бухгалтерском учете может осуществляться или равномерно (линейным способом), или пропорционально объему продукции, работ или услуг. Выбор варианта должен быть закреплен в учетной политике.
   При заключении договора с исполнителем на выполнение проектных работ следует обратить внимание на оформление документа, подтверждающего факт сдачи результата работ заказчику. Часто допускают ошибку, оформляя в этом случае "Акт о выполнении услуг". В действительности здесь результатом НИР и ОКР является работа, продукты которой имеют материальное выражение. Факт передачи исполнителем заказчику результатов работ должен быть оформлен "Актом приемки-сдачи выполненных работ" с указанием отчета или документации, содержащей материалы исследований.
  
  -- 4.5. Учет в организациях по оказанию услуг
  
   Отражение услуг в учете имеет свои особенности в связи с тем, что услуги не осязаемы, при этом не возникает овеществленного объекта или материальных ценностей. К сфере услуг можно отнести услуги в гостиничном бизнесе, услуги общественного питания, медицинские услуги, услуги ремонта и сервиса, услуги ЖКХ, транспортные услуги, туристические услуги и другие.
  
   Понятие услуг в Налоговом Кодексе РФ
   Деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (часть 1, глава 7, ст. 38, п. 5).
  
   Правовые основы оказания услуг базируются на заключенном договоре. В ГК РФ договору возмездного оказания услуг посвящена отдельная глава 39. Она регулирует взаимоотношения по тем услугам, чей результат не имеет материального выражения (информационные, медицинские, аудиторские, ветеринарные, консультационные, по обучению, связи и т.д.). По договору заказчик обязуется оплатить, а исполнитель по заданию заказчика должен выполнить свои обязательства.
   Чтобы разобраться со способами учета в организациях, оказывающих услуги, сначала выделим два вида услуг:
   - услуги производственного характера (транспортные, услуги перевалки и хранения, услуги прачечной и т.п.);
   - услуги непроизводственного характера (маркетинговые, юридические, консультационные и т.п.).
   Услуги производственного характера оказывают организации, которые имеют в своем составе производственные подразделения. Учет они ведут с использованием бухгалтерских счетов для детализации затрат. Общая схема учета в этом случае выглядит следующим образом.
  
   0x08 graphic
   Услуги
   производственного
   характера
   0x08 graphic
 Ресурсы
   0x08 graphic
  
  
   Например, затраты, непосредственно связанные с услугами гостиничного хозяйства, ведутся на счете 20 "Основное производство". Если гостиницы имеют в своей структуре вспомогательные структуры, то затраты по содержанию таких подразделений целесообразно учитывать на счете 23 "Вспомогательное производство", на счете 25 "Общепроизводственные расходы".
   Другой пример - организация имеет производственную базу и оказывает услуги перевалки и хранения металлопроката. Услуги производственных подразделений ведутся на счете 20 "Основное производство" с выбранной детализацией в аналитическом учете. При необходимости также могут открываться счета 23 и 25.
   В любом варианте оказания услуг производственного характера, управленческие (административные) расходы необходимо учитывать отдельно. Для этого следует применять счет 26 "Общехозяйственные расходы".
   Услуги непроизводственного характера не имеют вещественной структуры, поэтому бухгалтерский учет ведется иначе. Расходы квалифицируются как коммерческие и собираются на счете 44 "Расходы на продажу", предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
  
   0x08 graphic
   Услуги
   Ресурсы непроизводственного
   0x08 graphic
0x01 graphic
 характера
   0x08 graphic
  
   Особенностью учета услуг является отсутствие незавершенного производства, поэтому все затраты, собранные в течение месяца, подлежат списанию на себестоимость.
   В конце каждого отчетного периода затраты распределяются между видами деятельности по выбранному организацией и закрепленному в учетной политике способу. Например, используют такой показатель - как величина выручки от оказания каждого вида услуг. В целом, бухгалтерский учет процессов формирования себестоимости производственных и непроизводственных услуг принципиально не отличается. Списание затрат идет на счет 90 "Продажи", где в конце отчетного периода формируется финансовый результат за период.
  

Счет Дт

Счет Кт

Содержание операции в учете

   62
   90
   Начислена выручка от реализации услуг за отчетный период
   90
   20
   Списаны затраты производственного характера за отчетный период
   90
   44
   Списаны затраты непроизводственного характера за отчетный период
   90
   26
   Списаны административные (управленческие) расходы за отчетный период
  
   Услуги по перевозкам импортных и экспортных грузов. Внешнеэкономическая деятельность при оказании услуг имеет свои особенности в учете.
   В современной внешней торговле перевозка грузов может осуществляться авто- и железнодорожным транспортом, реже - морским или авиатранспортом. Подтверждающим документом служит соответствующая (авто-, авиа, железнодорожная, морская) накладная. Указанные документы, построчно переведенные на русский язык, являются основанием для отнесения затрат на перевозку грузов к расходам в целях налогообложения прибыли.
   Перевозку груза может осуществлять как иностранная компания, так и российский перевозчик. При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.
   НДС при оказании услуг. При оказании услуг российскими перевозчиками организации, ведущей внешнеэкономическую деятельность, необходимо иметь в виду следующее. При импорте и экспорте услуг НДС нужно платить, только когда реализация проходит в России. Если вы оказываете услуги иностранцу, значит, платите налог в свою ИФНС, а если иностранец оказывает вам услуги на своей территории, НДС вы не платите.
   Как установлено пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, услуги по перевозке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров (за исключением перевозок железнодорожным транспортом) облагаются НДС по ставке 0%. Услуги по перевозке на железнодорожном транспорте облагаются НДС по ставке 0% на основании п. 8 ст. 164 НК РФ.
   Соответственно компания-перевозчик, выполняя услуги по международным перевозкам, должна выставлять счета-фактуры с указанием ставки 0%. Условия возврата НДС однотипны описанным ранее условиям возврата НДС в торговле.
   Это общие правила, и бухгалтерия должна постоянно следить за возникающими изменениями в законодательстве.
  
   Глава 5. Налоговый учет
  -- 5.1. Понятие налогового учета
  
   Налоговый учет как самостоятельная дисциплина возник в России в 90-е годы двадцатого века в связи с бурным развитием налогообложения. Сейчас мало кто помнит первые ставки следующих основных налогов:
   - налог на прибыль - 45%;
   - налог на добавленную стоимость (НДС) - 28%;
   - налог с продаж - 5%.
   Позже налог с продаж убрали, хотя по моему личному мнению, налог правильный, в сравнении с НДС.
   Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения предприятий и граждан (юридических и физических лиц). В нашей стране поворот в системе налогообложения в сторону налоговой системы рыночного типа начался в 1990 г. с принятием Закона СССР о собственности. Началом появления налогового учета можно считать введение в действие федерального закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 1.01.1992 г. Этим законодательным актом для учета в целях налогообложения были закреплены специальные показатели, применение которых повлекло за собой разделение бухгалтерского учета и учета в целях налогообложения. Было дано понятие выручки для целей налогообложения, предусмотрены стоимостные корректировки выручки от реализации продукции до уровня рыночных цен. Появились разницы в определении расходов в бухгалтерском (финансовом) учете и расходов, включаемых в расчет налога на прибыль. Появились специальные первичные документы, обязательные для применения, необходимые для формирования базы по налогам (например, счета-фактуры).
   Таким образом, целью налогового учета стало формирование базы по налогам, в отличие от бухгалтерского, где учет всех операций ведется для нужд управления, а финансовая отчетность - в интересах собственников и других заинтересованных сторон.
   В 1998 г. принят Налоговый кодекс Российской Федерации, который привел систему налогообложения в единую, согласованную, логически цельную систему.
   23 декабря 1998 года - Указом Президента Российской Федерации ! 1635 "О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам" Госналогслужба России преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.
   Уровни налогов. Они могут быть федеральные, региональные или местные:
   - федеральные - НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых и водный налог, налоги на пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;
   - региональные - налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог;
   - местные - земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор.
   Важно понимать, что территориальная принадлежность обозначает именно место регулирование налога, а не его распределение по одноименным бюджетам. Например, НДС и акцизы на 100% идут в федеральный бюджет. А НДФЛ делится между региональным и местным бюджетами - по 85% и 15% соответственно.
   Новая система налогообложения была взята из зарубежной практики. Там, например, в части налога на прибыль применялись две модели его применения.
   Первая модель - "континентальная", представляет собой положение, при котором бухгалтерский и налоговый учет фактически совпадают, и бухгалтерский учет выполняет все фискальные и учетные задачи. Эта модель возникла в Пруссии в XIX в., где было введено правило: сумма балансовой прибыли в бухгалтерском учете должна быть равна налогооблагаемой величине, никакие разницы не допускались. Таким образом, понятие "балансовая прибыль" в этой системе отождествляется с понятием "налогооблагаемая прибыль". Главная особенность данной модели состоит в том, что финансовая отчетность составляется в интересах государственных налоговых органов. Учет в этой модели - единая целостная система, которую невозможно разделить на части в виде бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения. К континентальной системе относятся учетные системы, например - Германии, Швеции, Бельгии, Испании, Италии, Швейцарии.
   Вторая модель - "англосаксонская", предполагает параллельное сосуществование бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных систем, преследующих различные цели. Возникла данная концепция в Великобритании. Основной ее принцип - сумма балансовой прибыли в бухгалтерском учете отлична от налогооблагаемой величины. Главная ее особенность - финансовая отчетность составляется в первую очередь в интересах собственников. К "англосаксонской" относятся учетные системы США, Великобритании, Австрии, Канады, Нидерландов.
   Современная система налогового учета в России несомненно относится к "англосаксонской" модели. Поэтому бухгалтерская отчетность стала для налоговых органов второстепенной, и в настоящее время требуется представлять в ИФНС только годовую.
   Законодательной основой для налогового учета стал Налоговый Кодекс РФ. В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет " это система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе. Налоги - это выплаты, которые мы отдаем в бюджеты разных уровней, чтобы государство могло выполнять свои обязательства и функции.
   Основное отличие систем бухгалтерского учета и налогового учета мы разбирали в главе 1. Основой системы ведения бухгалтерского учета служит система двойной записи, по дебету и кредиту счета. В налоговом учете применяется система простой записи, с помощью которой определяется налогооблагаемая база. Например, четыре налоговых регистра по налогу на прибыль построены по принципу простой записи отдельных групп доходов и расходов.
  
   1. Доходы от реализации
   минус
   2. Расходы, приходящиеся на доходы от реализации
   плюс
   3. Внереализационные доходы
   минус
   4. Внереализационные расходы
   = налогооблагаемая база по налогу на прибыль
  
  
   Налог на добавленную стоимость (НДС) также определяется простой записью операций по начислению сумм налога за минусом операций к вычету (уменьшению).
   Вторая особенность налогового учета - отдельные первичные документы, обязательные к ведению. В бухгалтерском учете факт проведения операции передачи товаров, работ, услуг оформляется первичными документами: накладными, актами установленных форм. Для подтверждения факта начисления или вычета сумм НДС в налоговом учете необходим первичный документ налогового учета - счет-фактура установленной формы.
   Следующая особенность налогового учета - это собственные формы для расчета и формирования результатов - налоговые декларации. Если ошибку прошлого периода в бухгалтерском учете можно исправить в периоде ее обнаружения, то при обнаружении ошибки в расчете налога (которая привела к его занижению), необходимо заполнить и сдать корректирующую декларацию за период, в котором была совершена ошибка.
   Еще одна особенность налогового учета - появление различных систем налогообложения для разных видов хозяйственной деятельности:
   - общая система налогообложения;
   - применение специальных налоговых режимов.
   В налоговом учете появилось понятие "налоговый период", собственный для каждого из налогов. Установлены сроки сдачи налоговых деклараций, отличные от сроков представления бухгалтерской отчетности.
   Все это привело к необходимости формирования в организациях учетной политики для целей налогообложения, для закрепления применяемых систем налогообложения и технологии учета, содержащей организационную и методическую части.
  
   НК РФ предусмотрено обязательное наличие в организации учетной политики для целей налогообложения, причем в качестве самостоятельного документа. Учетная политика для целей бухгалтерского учета этот документ не заменяет.
   Если у налогоплательщика отсутствуют регистры налогового учета, которые статьей 314 НК РФ предписано устанавливать приложениями к учетной политике, то наступает ответственность по статье 120 НК РФ (штраф от 10 тысяч рублей).
  
  
  -- 5.2. Системы налогообложения в России
  
   Данные, которые приводились в первой редакции книги, в настоящее время устарели. Система налогообложения постоянно меняется. По состоянию на 1 января 2024 года в России действуют 6 систем налогообложения:
   - общая система налогообложения (ОСНО);
   - специальные налоговые режимы:
   - упрощенная система налогообложения (УСН);
   - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
   - патентная система налогообложения (ПСН);
   - налог на профессиональный доход (НПД);
   - автоматическая система налогообложения (АУСН).
   Ниже будут рассматриваться каждая из систем, основные понятия, но важно понимать, что отдельные правила, ставки налогов, постоянно изменяются с течением времени.
  
  -- 5.3. Общая система налогообложения
  
   Общая система налогообложения (ОСНО) - основная система в России. На ОСНО по умолчанию переводятся все предприниматели и организации, не определившиеся с выбором системы налогообложения при регистрации. Ее применяют те организации, которые по характеру и масштабам своей деятельности не вправе применять ни один из специальных налоговых режимов. На общую систему не распространяются никакие ограничения по видам деятельности, количеству сотрудников, полученным доходам и т.д.
   Выбор этой системы налогообложения предполагает ведение бухгалтерии в полном объеме, подачу большого количества отчетов в различные контролирующие органы. Преимуществом системы можно назвать то, что с вами охотно будут сотрудничать предприятия, которые также находятся на общей системе. Если организация временно не получает дохода, налог на прибыль соответственно не платит.
   В классической системе налогообложения ОСНО налогоплательщики платят больше всего налогов.
   Какие налоги при ОСНО платят в 2024 году.
   1. Налог на прибыль - 20%.
   2. НДС - 0%, 10%, 20%.
   3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - 13%, далее процент возрастает по мере роста доходов.
   4. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ - всего 30%.
   5. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
   6. Акцизы - если есть операции с подакцизными товарами.
   7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (в отдельных видах деятельности).
   8. Водный налог - если компания по лицензии пользуется водными объектами.
   9. Налог на добычу полезных ископаемых - если организация пользуется недрами и добывает полезные ископаемые.
   10. Транспортный налог - если на организацию зарегистрированы транспортные средства.
   11. Налог на имущество организаций - если есть облагаемая недвижимость.
   12. Земельный налог - если есть облагаемые земельные участки в собственности, либо на праве постоянного (бессрочного) пользования.
   Прочие несущественные и редкие налоги, как например, налог на игорный бизнес, не рассматриваем.
   Дальше рассмотрим системы, которые относятся к специальным налоговым режимам.
  
  -- 5.4. Упрощенная система налогообложения
  
   Упрощенная система налогообложения (УСН) относится к так называемым специальным налоговым режимам, наиболее выгодным для малого и среднего бизнеса.
   Есть три основных ограничения на применение упрощённого режима. На него не могут перейти:
   - организации, в которых доля участия других организаций больше 25%;
   - организации, у которых есть филиалы (другие обособленные подразделения открывать можно);
   - организации и ИП, которые занимаются определёнными видами деятельности, - банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, ломбарды, инвестиционные фонды, нотариусы (полный перечень таких видов деятельности можно посмотреть в статье 346.12 НК РФ).
   При переходе на УСН единый налог заменяет несколько основных налогов.
   Юридическое лицо на УСН не платит:
   - налог на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;
   - налог на имущество организаций, однако, с 1 января 2015 г. для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 ! 52-ФЗ);
   - налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.
   Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:
   - налог на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;
   - налог на имущество физических лиц (по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности), однако, с 1 января 2015 г. для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 23 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 ! 382-ФЗ)";
   - налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).
   При УСН уплачивается один общий налог, который может рассчитываться двумя способами, причем по выбору налогоплательщика:
   - с доходов (сейчас по налоговой ставке 6%);
   - с доходов, уменьшенных на величину расходов (сейчас по налоговой ставке 15%).
   Переход на УСН осуществляется в уведомительном порядке. Действующие организации могут перейти на УСН только с 1 января следующего года. Для этого им необходимо подать уведомление с 1 октября по 31 декабря текущего года.
   Перейти на применение УСН могут организации и предприниматели при соблюдении следующих условий (в 2024 году):
   - сотрудников в штате менее 130 человек;
   - остаточная стоимость ОС менее 150 млн. рублей;
   - годовая выручка за 9 месяцев налогового года не превышает 200 млн руб.
   Право применять УСН можно потерять при определенных условиях. В 2024 году ИП и организации теряют право на применение УСН, если в течение года:
   - выручка за 9 месяцев налогового года не превысила 112,5 млн руб.;
   - средняя численность сотрудников превысила 130 человек;
   - стоимость основных средств превысила 150 млн. рублей.
   Начиная с того квартала, в котором превышены данные ограничения, необходимо будет применять ОСН.
   Недостатки УСН.
   Преимущества УСН очевидны, но есть и недостатки.
   1. Если в отчетном периоде существенно выросли обороты, то организация может потерять право работать при упрощенном режиме налогообложения. На практике это приводит к значительным усложнениям и затратам в ведении учета, так как нужно будет заново пересчитать налоги (НДС, налог на прибыль) с начала отчетного года, и сдать соответствующие декларации. Поэтому налог хорош, когда организация показывает стабильные во времени результаты по выручке.
   2. Организации, применяющие ОСН, платят НДС, а применяющие УСН нет. УСН с одной стороны значительно облегчает финансовое бремя компании, но с другой может предопределить нежелание работать с ней у тех контрагентов, которые платят НДС. В результате количество потенциальных партнеров может снизиться. Но с 1 января 2025 года при применении УСН будут платить НДС. В налоговый кодекс внесены изменения согласно Федеральному закону от 12.07.2024 ! 176 ФЗ. Новые правила подлежат к исполнению как для ИП, так и для организаций.
   Трудоемкость учёта и отчётность на УСН. Налоговый учёт на упрощённой системе ведётся в специальной Книге учёта доходов и расходов (КУДиР) для УСН. Юридические лица ведут ещё и бухгалтерский учет, но у ИП такой обязанности нет.
  
  -- 5.5. Единый сельскохозяйственный налог
  
   Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей - это специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) платят организации, которые занимаются производством сельскохозяйственной продукции. К сельхозпродукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, рыбоводства.
   Организации, которые платят ЕСХН, освобождены от налогов:
   - налог на прибыль (исключение - налог на дивиденды и некоторые виды долговых обязательств для ООО);
   - налог на имущество, которое используется в сельскохозяйственном производстве;
   - НДФЛ (для ИП).
   Переход на ЕСХН осуществляется добровольно, но перейти можно только с начала следующего года. Основное условие для перехода на ЕСХН следующее - доля выручки от производства сельскохозяйственной продукции в общей выручке должна быть более 70%.
   Не вправе применять ЕСХН:
   - организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
   - организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, а также казенные, бюджетные и автономные учреждения.
  
   ИП и организации, которые не являются производителями сельхозпродукции, а только занимаются её первичной и последующей переработкой, не имеют право применять ЕСХН.
   Если покупаете овощи у фермера, и делаете из них консервы, то применить ЕСХН не получится.
  
   Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов и убытки прошлых лет. В доходах для ЕСХН учитывают те же поступления, что и для налога на прибыль. Расходы учитывают после оплаты. Зарплату - на дату выплаты работникам, налоги - на дату перечисления в бюджет. Стоимость основных средств и нематериальных активов списывают равномерно в течение года покупки. Минимальный срок списания расходов на земельные участки - семь лет.
   Налоговым периодом считается календарный год, отчётным периодом полугодие. Налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года.
   Ставка налога - 6%. Регионы могут снижать ее вплоть до 0% для всех или некоторых категорий налогоплательщиков.
  
   Например, в Кемеровской области плательщики ЕСХН в 2023 году ставка налога - 4%, в 2024 году - 5%.
   В Московской области до 31 декабря 2026 года будет действовать нулевая ставка.
  
   ЕСХН платят дважды в год:
   - не позднее 28 июля текущего года (аванс за первое полугодие);
   - не позднее 28 марта следующего года (налог за истекший год).
  
  -- 5.6. Патентная система налогообложения
  
   Патентная система налогообложения (ПСН) - это специальный налоговый режим, который могут применять только ИП. Суть данной системы заключается в получении предпринимателем специального документа (патента), дающего ему право на осуществление определенных видов деятельности.
   Действующий закон, принятый в 2013 году, предусматривает определенные виды деятельности, для которых может использоваться ПСН. По состоянию на 2015 год, таковых насчитывалось 47, но уже в 2016 году, патентная система налогообложения распространяется еще на 16 сфер услуг и производства. Полный перечень на дату прочтения книги можно посмотреть в Налоговом кодексе РФ.
   Как и на ЕНВД, который применялся ранее, а теперь исчез, размер реально полученного дохода на ПСН значения не имеет. Стоимость патента рассчитывается, исходя из размера потенциального возможного дохода, который устанавливается государством. Покупая патент, предприниматель освобождается в части тех видов деятельности, по которым он купил патент, от уплаты основных налогов:
   - НДФЛ - в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения;
   - НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате:
   - при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
   - при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
   - при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ
   - налога на имущество - в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения
   Право применять ПСН имеют только ИП, у которых численность сотрудников по всем видам деятельности не превышает 15 человек.
   Патент выдается с любого числа месяца, указанного ИП в заявлении на получение патента, на любое количество дней, но не менее месяца и в пределах календарного года выдачи. Для получения патента ИП необходимо заполнить заявление и подать его в налоговую службу по месту жительства в срок не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала ведения деятельности на основе ПСН. Новые ИП могут подать заявление вместе с документами на регистрацию. Применять патент можно только в том муниципальном образовании, в котором он был получен.
   ПСН как и ЕНВД, является налоговым режимом, который применяется в отношении определённых видов деятельности, поэтому патент можно совмещать с любой другой системой налогообложения (ОСН, УСН, ЕСХН). Но при этом необходимо понимать, что одновременно заниматься одним и тем же видом деятельности на разных налоговых режимах нельзя. По каждой системе налогообложения необходимо вести раздельный учёт.
   ------------------------------------------------------------------
   Мы провели обзор основных действующих систем налогообложения в России.
   Перейдем к рассмотрению основных налогов, но в рамках знаний, необходимых для руководителя.
  
  -- 5.7. Налог на прибыль
  
   Налог на прибыль - один из основных видов налогов, которые пополняют бюджет. Это прямой налог в том смысле, что его величина прямо зависит от финансовых результатов деятельности организации. Прибыль - результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации, является объектом налогообложения. Правилам налогообложения налогом на прибыль посвящена глава 25 Налогового кодекса РФ.
   Плательщиками налога на прибыль являются:
   - юридические лица РФ всех форм собственности;
   - представительства иностранных юридических лиц или те компании, кто получает доход от источников, расположенных в РФ.
   Объект налогообложения (или налогооблагаемая база). В статье 247 НК РФ определен объект налогообложения - прибыль, которую получил налогоплательщик. Под прибылью следует понимать разницу между полученными в отчетном периоде доходами и произведенными в этом же отчетном периоде расходами. Прибыль определяется с начала года нарастающим итогом.
   Доходы - это выручка от реализации, которая разделяется в налоговом учете на:
   - доходы по основному виду деятельности (выручка по основным видам деятельности);
   - внереализационные доходы (выручка от прочих операций в хозяйственной деятельности организации).
   Следует понимать, что все доходы при определении базы налогообложения начисляются без акцизов и без НДС. Это правило определения выручки действует также в бухгалтерском учете при определении доходов.
   Под расходами понимают затраты, связанные с получением доходов. Но не все затраты, учтенные в бухгалтерском учете, попадут в затраты для целей налогообложения. Важно понимать, что затраты для расчета налога должны иметь документальное подтверждение, обоснованы с точки зрения экономической деятельности организации. Расходы в налоговом учете делятся на:
   - производственные, связанные с получением доходов от основной деятельности;
   - внереализационные, связанные с прочими видами деятельности организации.
   Почему появился налоговый учет как самостоятельная система обобщения информации? Не все доходы и особенно расходы, регистрируемые в бухгалтерском учете, принимаются в состав доходов и расходов для расчета налога на прибыль. Ранее мы говорили об "англосаксонской" системе - это она и есть. Примером такого дохода будет безвозмездный взнос учредителя, доля которого в уставном капитале более 50%. В бухгалтерском учете, где фиксируются все операции, он появится в составе прочих доходов. В налоговом учете при расчете налога этот доход не войдет в состав внереализационных доходов.
   Перечень расходов, которые не включаются в затраты при расчете налогооблагаемой прибыли (налогооблагаемой базы), гораздо шире и приведен в ст. 270 НК РФ. Сюда относятся многие внереализационные расходы, как например, благотворительная помощь.
   В расчете налогооблагаемой базы действует нормирование некоторых расходов, которые не могут полностью учтены при расчете налога на прибыль. Примеры таких расходов - компенсация за использование транспортного средства сотрудника; представительские расходы; потери при недостаче и порче МПЗ.
   Определение базы налогообложения, согласно ст. 313 НК РФ, происходит на основании данных налогового учета. Формы (способы оформления) налоговых регистров не установлены жестко, и в НК РФ право их построения дано организации. В первые годы появления налогового учета в моей практике в бухгалтерии были созданы четыре простые формы налоговых регистров, которые потом применялись не в одной организации и вполне удовлетворяли проверяющих инспекторов. Сейчас регистры формируются автоматически в программе 1С. В основе всех форм регистров лежит представление в виде вертикальных колонок доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим их на примере.
  

Статьи доходов и расходов

Бухгалтерский учет, руб.

Налоговый учет, руб.

   1. Доходы от реализации
   выручка от реализации товаров
   услуги аренды помещений
  
    750 000 000
   700 000 000
   50 000 000
   750 000 000
   700 000 000
   50 000 000
   2. Расходы по основным видам деятельности
   амортизация ОС
   заработная плата
   налоги по заработной плате
   материальные расходы
   ремонт ОС
   информационные услуги
   ...........................
   ..........................
   постоянные разницы - 105 000

733 705 000

700 000

24 000 000

7 200 000

1 200 000

550 000

55 000

733 600 000

650 000

24 000 000

7 200 000

1 200 000

550 000

   -
  
   3. Внереализационные доходы
   санкции по хоздоговорам
   проценты полученные
   списание товаров, пересортица
  

450 000

250 000

50 000

150 000

450 000

250 000

50 000

150 000

   4. Внереализационные расходы
   услуги банка
   проценты по кредиту
   выплаты сотрудникам
   списание задолженности
   налог на имущество
   земельный налог
   госпошлина
   списание потерь при переработке
   списание товаров, пересортица
   представительские расходы
   страхование имущества
  
   постоянные разницы - 3 010 000

5 720 000

160 000

1 290 000

2 000 000

600 000

580 000

430 000

20 000

180 000

180 000

230 000

50 000

2 710 000

160 000

1 290 000

-

-

580 000

430 000

20 000

-

180 000

-

50 000

   Прибыль до налогообложения / налогооблагаемая база

11 025 000

14 140 000

  
   Из приведенной таблицы следует, что в бухгалтерском учете, где отражаются все хозяйственные операции, все доходы и расходы, налогооблагаемая база составила 11 025 000 руб.
   В налоговом учете, за счет того, что не все расходы можно включать в расчет налогооблагаемой базы, она больше - 14 140 000 руб.
   Возникли постоянные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета, которые составили 3 115 000 руб. Как мы говорили ранее, в "континентальной" системе данные в бухгалтерском и налоговом учете должны совпадать и разницы не допускаются.
   Кроме постоянных разниц, возникают еще временные. Пример их возникновения, когда амортизация в бухгалтерском учете и в налоговом по объекту основных средств не совпадает. Расчет их достаточно сложен, и в настоящее расчет разниц автоматизирован в программе 1С. Задача бухгалтерии только правильно сделать все настройки в программе.
   Если в отчетном периоде получен отрицательный результат, когда расходы превышают доходы, то налоговая база в отчетном периоде признается равной нулю. Согласно ст. 283 НК РФ организация имеет право уменьшить на сумму убытков базу налогообложения последующих налоговых периодов, но в установленных пределах.
   Методы учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль. В соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ, налог на прибыль рассчитывается двумя способами учета доходов и расходов:
   - методом начисления;
   - кассовым методом.
   При методе начисления, как доходы, так и расходы учитываются в том периоде, когда они возникли, независимо от того, когда фактически поступили или были выплачены деньги.
   При кассовом методе доходы признаются в тот момент, когда деньги поступили на расчетный счет или в кассу организации, а расходы признаются в тот момент, когда субъект хозяйствования погасил свое обязательство перед поставщиком. Не все организации вправе применять кассовый метод. Это:
   - банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации;
   - организации, признаваемые контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний;
   - организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;
  
   - участники договоров доверительного управления имуществом, простого товарищества или инвестиционного товарищества.
   Остальные организации вправе применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
   Метод, который выбрала организация, обязательно должен быть указан в учетной политике для целей налогообложения.
   В практике кассовый метод в расчете налога на прибыль встречается крайне редко.
   Налоговые ставки. Основная ставка налога на прибыль равна 20 процентам. Сумма налога в размере 2 процентов подлежит перечислению в федеральный бюджет РФ, а 18 процентов в региональный бюджет.
   С 1 января 2025 года ставка налога на прибыль возрастет до 25%.
   Налоговый период. В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом считается календарный год. Организация может выбрать один из способов расчета налога с уплатой авансовых платежей в течение года:
   - расчет ежеквартально с уплатой авансовых платежей;
   - расчет ежемесячно с уплатой ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
   Расчеты по налогу делаются нарастающим итогом с начала года, поэтому все платежи в течение года называются авансовыми. При расчетах налога ежеквартально, налоговый период делится на четыре отчетных периода: первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. Отчетные периоды для налогоплательщиков, которые ведут расчет ежемесячно, считаются - месяц, два месяца, три месяца и далее до окончания календарного года.
  
   Сложности выбора отчетного периода и уплаты авансовых платежей
   От выбора отчетного периода для расчета налога (квартал или месяц) зависит уплата авансовых платежей. В моей практике всегда главный бухгалтер выбирает квартал для расчета, хотя может заявить и вести расчет ежемесячно. Объясняется это просто:
   - бухгалтерии это легче (меньше работы);
   - закрытие расчетов ежемесячно требует высокой дисциплины в организации учета.
   Для тех организаций, где наблюдаются сезонная неоднородность в деятельности, расчет ежеквартальных платежей приводит к значительной переплате в отдельные периоды. Часто, после интенсивной работы в летние месяцы, расчет за полугодие определяет и значительную сумму авансовых платежей на следующий квартал. К концу года обороты падают, а нужно находить деньги и выплачивать несоразмерные авансовые платежи. В итоге после закрытия следующего квартала образуется значительная переплата по налогу.
   В моей практике работы мы столкнулись с этим, и преодолев сопротивление бухгалтерии перешли к расчету налога по фактической прибыли ежемесячно. Затем, глядя на нас, к такой системе перешли и другие бухгалтерии организаций внутри холдинга, причем добровольно.
   Поэтому считаю, что расчет и уплата налога ежемесячно является наилучшей практикой, и обязательно нужно ставить такую задачу бухгалтерии.
  
  
   Налоговые декларации представляются:
   - по итогам отчетных периодов в течение года - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
   - по итогам налогового периода (года) - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
   Декларацию в налоговую инспекцию представляют:
   - по месту своего нахождения;
   - по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
   Однако, если обособленные подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение (так называемое ответственное обособленное подразделение), которое организация определяет самостоятельно.
   Мы рассмотрели основные моменты теории начисления и практики уплаты налога на прибыль. Остальные многочисленные особенности расчета и уплаты налога являются сферой сотрудников бухгалтерской службы и не рассматриваются в этой книге.
  
  -- 5.8. Налог на добавленную стоимость
  
   Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере их реализации (Википедия).
   Косвенный налог - это налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика. Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, продает их по цене с учётом надбавки и вносит государству соответствующую налоговую сумму из выручки. То есть, по существу, он является сборщиком, а покупатель - плательщиком косвенного налога.
  
   "Косвенные налоги скрывают от каждого отдельного лица сумму, которую оно платит государству, тогда как прямой налог ничем не замаскирован, взимается открыто и не вводит в заблуждение даже самого темного человека. Прямые налоги, следовательно, побуждают каждого контролировать правительство, тогда как косвенные налоги подавляют всякое стремление к самоуправлению" (Карл Маркс (1818-1883), немецкий экономист, социолог, философ).
   Например, покупая обувь, вы не знаете, какую наценку сделал магазин, и какая сумма НДС уплачена вами. А наценка часто составляет 300% и более.
   В российской налоговой системе к косвенным налогам относятся:
   - налог на добавленную стоимость;
   - акцизы;
   - таможенная пошлина.
   В составе доходов бюджета они играют определяющую роль.
   Пополнение бюджета в основном осуществляется за счет таможенных и налоговых платежей.
  
   НДС со своей части стоимости, "добавленной" к стоимости приобретённых сырья, работ и (или) услуг, необходимых для производства, уплачивает в бюджет каждый, кто участвует в производстве продукции, затем в реализации товара, работы или услуги.
  
   Схема взимания НДС была предложена французским экономистом М. Лоре. Во Франции он стал применяться с 1958 г. В нашей стране показатель добавленной стоимости использовался в аналитических целях в период НЭП.
   Основная функция НДС - фискальная. Как постоянно говорил на семинарах сотрудник ИФНС: "не ищите в системе налогообложения логики, она создана для пополнения бюджета".
   Доля НДС в бюджетах отдельных стран различается. Во Франции НДС составляет 45% налоговых поступлений в бюджет, в Нидерландах - 24%, в Норвегии - 23%, в Швейцарии - 6.5%, в Канаде - 8%, в Японии - 3%.
   В США не используют НДС, а действует налог с продаж, ставка налога на продажи колеблется по штатам от 3 до 8,25%.
   Удельный вес НДС в общей сумме налоговых доходов федерального бюджета России составляет 30 - 39%. Доля доходов от НДС, выраженная в процентах к ВВП в России, составляет 5,2 - 6,4 %. Для сравнения: среднее значение этого показателя в европейских странах - 7,4%. Минимальное - в Германии (6,5%); максимальное - в Греции (10,2%).
   Введение налога на добавленную стоимость - обязательное условие вступления страны в ЕС.
  
   По всему миру есть зоны, в которых НДС не добавляется к покупкам. К ним относятся территории между государственными границами: терминалы аэропортов до прохода пограничного контроля, водные пространства. Поэтому туристы там могут покупать товары, не обремененные НДС.
   Как НДС появился в России. С развитием рыночных отношений в России в 90-х годах ХХ века возникла необходимость реорганизации налога с оборота, который до этого мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. В условиях свободного ценообразования исключалась возможность формирования бюджета посредством налога с оборота в том его виде, в котором он применялся в СССР. Но государство должно иметь стабильный источник доходов бюджета, что предопределило введение в Российской Федерации НДС.
   Для успешного сбора НДС потребовались соответствующая информационная база, система учета и контроля. В отечественном бухгалтерском учете не был предусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости, что не позволяет достоверно определить налогооблагаемый оборот. Это послужило становлением и развитием налогового учета, технологии которого описаны в главе 21 Налогового кодекса РФ.
   Появились документы для налогового учета НДС. Счёт-фактура - налоговый документ строго установленного образца (формата), оформляемый продавцом товаров (работ, услуг), на которого в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплаты в бюджет НДС. Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях. На основании полученных счётов-фактур налогоплательщиком НДС формируется документ налогового учета - "Книга покупок".
   Счёт-фактура выставляется продавцом (подрядчиком, исполнителем) покупателю (заказчику) после окончательного приема покупателем товара или услуг. На основании выданных счётов-фактур налогоплательщиком НДС формируется регистр налогового учета - Книга продаж.
   Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет. Налоговым периодом для НДС является квартал. Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем хозяйственным операциям, признаваемыми объектами налогообложения.
   Порядок исчисления и уплаты НДС хорошо отражен в налоговой декларации. Сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по ставкам 20, 10 и 0 %, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.
  
  
   НДС начисл. (налоговая база по ставкам 20%, 10%, 0%)
   НДС к уплате = ----------------------------------------------------------------------------
   НДС к вычету (налоговые вычеты)
  
  
  
   В России в 2024 году действует 3 ставки по НДС - 20%, 10% и 0%. Процентные ставки указаны в статье 164 НК РФ, ставка 20% является основной.
   Декларация предоставляется в ИФНС в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (квартала).
   Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
   Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.
   Объектом налогообложения являются:
   - реализация товаров, работ, услуг;
   - реализация имущественных прав;
   - выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
   - ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
   Отдельно в НК РФ (п.2.ст. 146 НК) указаны операции, которые не являются объектом налогообложения. Весь список приводить в данной книге не имеет смысла, примером могут служить: операции по реализации земельных участков, операции по обращению российской и иностранных валют.
   Место реализации является важным условием, так как НДС начисляется только при реализации товаров, работ, услуг на территории РФ. Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:
   - налогоплательщики "внутреннего" НДС (уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг на территории РФ);
   - налогоплательщики "ввозного" НДС (уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ).
   Налоговые вычеты - это суммы налога, предъявленные налогоплательщику контрагентами при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ, либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
  
   На основании счётов-фактур, предъявленных к вычету, налогоплательщиком НДС формируется другой документ налогового учета - Книга покупок.
  
   В случае, если по итогам квартала сумма вычетов превышает сумму начисленного налога, полученная разница подлежит возмещению (возврату или зачету). Но по правилам, установленным в ст. 176 НК РФ, возврат или зачет НДС возможен только после проведения камеральной налоговой проверки и оформления Решения ИФНС. Эта процедура на практике не укладывается в квартал, что приводит к тому, что к наступлению следующего отчетного периода у организации в декларации формируется сумма к уплате, порядка в 2 раза больше обычной. Самое неприятное, что эту сумму нужно будет перечислить в бюджет в установленном порядке, а зачет по данным предыдущей декларации можно будет сделать только после вынесения решения ИФНС по результатам камеральной проверки. В настоящее время законом разрешено переносить счета-фактуры и брать НДС к вычету в другом налоговом периоде.
  
   Действия ИФНС при обнаружении проблемных вычетов
   Практика показывает, что при обнаружении проблемных вычетов в цепочке движения товаров, ИФНС начинает воздействие не на того, у кого вычет оказывается проблемным, а на того, кто более платежеспособен из всех в цепочке и ближе к проблемному вычету. Его будут засыпать требованиями, вызывать на комиссию, угрожать выездной проверкой, пока он не заплатит.
  
   Плюсы и минусы работы с НДС. В отдельных случаях возникает вопрос выбора налогообложения - общая система или специальный налоговый режим. Отметим главные преимущества и недостатки.
   1. Главной проблемой НДС является правильный расчёт его налоговой базы для начисления. Существуют такие "неоднозначные" операции, по которым расчёт налоговой базы можно провести несколькими способами. НДС сложный налог. Расчёты по НДС и составление отчётности занимает значительную долю рабочего времени бухгалтера в отчётный период. Входящие счета-фактуры требуют постоянного контроля. Постоянно идут изменения законодательства в отношении первичных документов, документов налогового учета, в формах отчетности, ставках налога. Из-за этого некоторые организации выбирают спецрежим (УСН), если позволяют ограничивающие условия.
   2. Но есть и преимущества работы с НДС. Если организация работает без НДС, то работать с ней избегают крупные контрагенты. У них возникают потери на суммах входящего налога. Мне известны случаи отказа организации работать с перевозчиками, работающими без НДС. Поэтому, при возможности выбора системы налогообложения, нужно посмотреть на круг своих контрагентов. Иными словами, посмотреть, в какой среде вращается ваша организация. Если покупатели в основном физлица, а закупки сырья, материалов и услуг осуществляются в основном у предпринимателей и малых предприятий, то работать можно без НДС. Если ваши покупатели в основном работают с НДС, на общей системе налогообложения, то также следует работать с НДС.
   3. В настоящее время при сдаче декларации по НДС организация отправляет в ИФНС списки всех счетов-фактур выданных, всех счетов-фактур полученных, за отчетный период. Все они подвергаются оперативной проверке в автоматизированной системе контроля. Если у вас входящий счет-фактура от сомнительной компании-однодневки, вы сразу получите запрос ИФНС. Таким образом, специальная работа с компаниями-однодневками стала невозможной. Но с другой стороны, это помогает добросовестным организациям быстро выявлять сомнительных контрагентов. Ранее такие факты выявлялись слишком поздно, после проведения выездной налоговой проверки и начисления штрафных санкций и пеней.
  
  -- 5.9. Налог на доходы физических лиц
  
   Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной налог, взимаемый с населения в России. НДФЛ регулируется Налоговым кодексом (глава 23 НК). Правила исчисления налога очень сложны и многочисленны. Их хорошо знают только специалисты, занимающиеся только этим налогом.
   Объекты налогообложения:
   - облагаемый доход резидентов, полученный в течение налогового периода в России и за ее пределами;
   - облагаемый доход нерезидентов, полученный в России от российских организаций.
   Налоговый период - календарный год.
  
   Определить статус резидента (нерезидента) можно, подсчитав, сколько дней за последние 12 месяцев лицо находилось в пределах территории России.
   Если показатели составят более 183 дней - лицо считается резидентом, меньше - нерезидентом.
  
   Перечень доходов, облагаемых НДФЛ, чрезвычайно широк и расчеты по налогу требуют специальных знаний. Из всего этого достаточно знать, что налогооблагаемая база как правило, рассчитывается с сумм полученных доходов за минусом налоговых вычетов. В соответствии со ст. 224 НК РФ, доход физического лица может уменьшаться на величину налогового вычета. Вычеты по НДФЛ подразделяются на:
   - стандартные;
   - социальные;
   - имущественные;
   - профессиональные;
   - инвестиционные.
   Сумма НДФЛ исчисляется в процентах от облагаемого дохода, полученного с доходов налогоплательщика, за минусом налоговых вычетов.
  
   Сумма НДФЛ = ставка налога х облагаемый доход
   Облагаемый доход = доходы - налоговые вычеты
  
   Применяются следующие ставки НДФЛ:
   13% - основная, применяется к резидентам РФ с доходов, полученных в России и за рубежом;
   30% - применяется к нерезидентам с доходов, полученных в России от российских организаций;
   13% - с дивидендов, получаемых резидентом;
   15% - с дивидендов, получаемых нерезидентами;
   35% - с выигрыша, приза, если его сумма превысила 4 000 рублей.
   С 2021 года введена прогрессивная ставка НДФЛ 15%. Но уже с 2025 года ситуация изменилась:
   - для физических лиц с годовым доходом до 2,4 млн руб. включительно будет действовать ставка 13%;
   - для части годового дохода выше 2,4 млн руб. и до 5 млн руб. включительно - 15%;
   - для части годового дохода выше 5 млн руб. и до 20 млн руб. включительно - 18%;
   - для части годового дохода выше 20 млн руб. и до 50 млн руб. включительно - 20%;
   - для части дохода выше 50 млн руб. в год, или выше - 22%.
   В некоторых случаях обязанность составить и сдать декларацию по НДФЛ несет лицо, получившие доход в налоговом периоде:
   - индивидуальный предприниматель, работник нотариальной и адвокатской конторы;
   - лицо, получившее прибыль в виде вознаграждений от лиц, которые не относятся к налоговым агентам (согласно гражданско-правовому договору);
   - лицо, получившее прибыль от реализации имущественного объекта, которое принадлежало ему меньше 3 лет;
   - налоговый резидент, получивший прибыль от источника, расположенного за рамками государства;
   - лицо, получившее прибыль, с которой НФДЛ не удерживался налоговыми агентами;
   - при получении выигрыша;
   - при получении суммы в денежном или натуральном выражении при дарении.
   Здесь перечислены только основные случаи, без разбора многочисленных особенностей и специальных условий.
   К доходам, облагаемым НДФЛ, относятся также:
   - от продажи имущества, находившегося в собственности менее трех (пяти) лет;
   - от сдачи имущества в аренду;
   - доходы от источников за пределами Российской Федерации;
   - доходы в виде разного рода выигрышей.
   К доходам, не облагаемым НДФЛ, относятся:
   - доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех (пяти) лет;
   - доходы, полученные в порядке наследования;
   - доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и не полнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер).
  
   Простому человеку, не специалисту, полезно просто внимательно следить за фактами получения тех или иных доходов.
   В случае их получения нужно сразу консультироваться со специалистами по налогообложению НДФЛ, о необходимости сдачи декларации и уплаты НДФЛ
  
  -- 5.10. Единый социальный налог или взносы на обязательное страхование граждан
  
   Значение этого налога - обеспечить реализацию прав граждан на пенсионное и социальное страхование. Единый социальный налог (ЕСН) или страховые взносы, начисляются с заработной платы.
   История налога сложна, и он много раз подвергался изменениям.
   Идея возникновения такого налога, который объединил бы в себе все взносы, возникла в 1998 году. Смысл введения ЕСН заключался в упрощении процедур исчисления и уплаты обязательных социальных платежей путем сокращения оформляемых плательщиками платежных документов и уменьшения числа органов, осуществляющих контроль за их уплатой. 05.09.2000 года была принята 2-ая часть Налогового Кодекса, которая вступила в действие с 01.01.2001 года. ЕСН регулировался в главе 24 НК РФ. Но, с 1 января 2010 года ЕСН был вновь заменён на взносы на обязательное страхование граждан. А с 2017 года администрирование страховых платежей вновь передали под контроль налоговой службы, фактически вернув ЕСН. Потому что вступил в действие закон РФ "О внесении изменений в части 1-ю и 2-ю Налогового кодекса..." от 03.07.2016 ! 243-ФЗ. Этот закон не только дополнил часть 2 НК РФ отдельным новым разделом, посвященным страховым взносам, но и добавил страховые взносы во все положения части 1 НК РФ, устанавливая тем самым необходимые права налоговых органов в части администрирования этих взносов.
   В настоящее время название ЕСН ушло, а применяют термин - страховые взносы. ИФНС контролирует взносы в ПФР, ФСС и ФОМС, кроме взносов на страхование от несчастных случаев на производстве.
   В целях налогообложения выделяются две самостоятельные группы налогоплательщиков взносов.
   Первая группа. Лица, производящие выплаты физическим лицам (наемным работникам):
   - организации;
   - индивидуальные предприниматели;
   - физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
   Вторая группа. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (лица, уплачивающие страховые взносы за себя).
   Если лицо одновременно относится к обеим группам налогоплательщиков, оно должно исчислять и уплачивать взносы по каждому основанию отдельно. Например, индивидуальный предприниматель на обычной системе налогообложения имеет штат наемных работников. Он уплачивает страховые взносы с выплат в пользу наемных работников по трудовым договорам, а также уплачивает их со своих доходов от предпринимательской деятельности.
   Объект налогообложения. Для налогоплательщиков первой группы объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.
   Объектом налогообложения для налогоплательщиков второй группы признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
   Налоговая база. Для налогоплательщиков первой группы - это сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц. Учитываются любые вознаграждения, независимо от формы их выплаты. Пример - полная или частичная оплата товаров, предназначенных для самого физического лица либо членов его семьи, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах.
   Суммы, не подлежащие налогообложению, включают различного рода государственные пособия, компенсационные выплаты, суммы единовременной материальной помощи. Подробный список таких сумм указан в статье 238 НК РФ.
   Налоговые ставки. На дату написания книги в 2016 году общая ставка ЕСН составляла 30%, в том числе:
   - пенсионный фонд 22%;
   - фонд социального страхования 2.9%;
   - фонд медицинского страхования 5.1%.
  
   Вряд ли кто помнит, что до введения ЕСН в 2001 году налог с заработной платы платили в четыре фонда, всего 39,5%, в том числе:
   - пенсионный фонд 29%;
   - фонд социального страхования 5.4%;
   - фонд медицинского страхования 3.6%;
   - фонд занятости 1.5%.
   В 2001 году общая ставка ЕСН ставка составляла 35.6%.
   В 2005 году ставку ЕСН снизили с 35,6% до 26%. С 2006 года выявились проблемы Пенсионного фонда в связи с нежеланием предпринимателей выводить зарплаты "из тени", несмотря на почти 10-процентное снижение ставки ЕСН и регрессивную шкалу выплат. К концу 2005 года дефицит бюджета Пенсионного фонда составил около 300 миллиардов рублей, и с того момента только увеличивался в размерах. Создание "зарплатных" комиссий, работавших в рамках ФНС, послужило началом борьбы с этим явлением.
   С 2010 года ЕСН был отменен, а вместо этого вернулись к начислению страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования.
   С 2011 года совокупная ставка взносов увеличилась до 34 %, затем ставка была немного снижена и в 2016 году была равна 30%.
   В 2024 году совокупная ставка взносов в пределах установленной предельной величины базы составляет 30%, свыше - 15,1%.
   Из приведенной информации следует, что нагрузка в виде налога с заработной платы будет зависеть от состояния бюджета. Она может повышаться в неблагоприятные годы, и были времена, когда ставка ЕСН была значительно выше ныне действующей.
  
   С 2024 года работодатели считают страховые взносы по единому тарифу, не выделяя фонды, и платят единым платежом. Льготные тарифы взносов тоже сохранились.
   Регрессивная шкала. В 2001 году была установлена регрессивная шкала для единого социального налога. Сущность ее в установлении предельной величины базы для начисления ЕСН для каждого сотрудника. При ее достижении ЕСН с заработной платы сотрудника перестает начисляться. Законодатель руководствовался стремлением к легализации реальных сумм, затрачиваемых на оплату труда работников.
   С этого времени предельная величина базы увеличивается с каждым годом. В 2024 году она считается нарастающим итогом с начала года по каждому человеку и составляет:
   - в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 %;
   - свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 %.
   Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма страховых взносов определяется как произведение налоговой базы на общую ставку налога.
   По новой схеме расчетов с бюджетом взносы по единому тарифу нужно отправлять на единый налоговый счет не позднее 28 числа следующего месяца. А взносы на страхование от несчастных случаев перечисляют не позднее 15 числа следующего месяца.
   Расчет по страховым взносам отправляют до уплаты самих взносов - 25 числа после завершения отчетного квартала, а расчетные ведомости (РСВ) за год - не позднее 25 января следующего года.
   Отчетность. РСВ - это ежеквартальный расчет по страховым взносам по единому тарифу: на пенсионное, социальное и медицинское страхование. Расчет обязаны сдавать все компании и предприниматели с сотрудниками, даже если не начисляют зарплату.
   Сдавать РСВ в 2024 году нужно при начислении выплат:
   - сотрудникам с трудовыми договорами;
   - генеральному директору - единственному участнику;
   - исполнителям по гражданско-правовым договорам (например, подряда, оказания услуг или авторскому).
   Юридические лица обязаны всегда сдавать РСВ, потому что у них есть как минимум один сотрудник - руководитель. Если организация не ведет деятельность и не выдает зарплату, а из сотрудников только директор, который находится в неоплачиваемом отпуске, она подает нулевой РСВ.
   Если сотрудников нет у ИП, сдавать нулевой расчет не нужно. Если же на начало года у ИП были сотрудники, а потом он их уволил, предприниматель продолжает сдавать РСВ каждый квартал до окончания года.
   Руководителю важно понимать, что является источником уплаты НДФЛ и ЕСН. Плательщиком НДФЛ признаются физические лица или работники, а организация является налоговым агентом, который обязан удержать налог и перечислить его в бюджет.
  
   Дебет
   Кредит
   Сумма, руб.
   Содержание операции

20

70

1 000 000

   Начислена заработная плата работникам

70

68.1

115 044

   Начислен в бюджет НДФЛ с заработной платы работников

70

51

884 956

   Перечислена заработная плата работникам на карты

68.1

51

115 044

   Перечислен в бюджет НДФЛ
   Мы видим, что уплата НДФЛ не увеличила налоговую нагрузку на организацию.
   Другая ситуация с ЕСН. Источником уплаты страховых взносов являются средства организации, а суммы начисленного налога полностью относят на затраты отчетного периода.
  
   Дебет
   Кредит
   Сумма, руб.
   Содержание операции
   20
   70
   1 000 000
   Начислена заработная плата работникам
   20
   69
   300 000
   Начислен страховые взносы во внебюджетные фонды (30%)
   69
   51
   300 000
   Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды
  
   То есть, страховые взносы увеличили общую налоговую нагрузку на бизнес.
  
  -- 5.11. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
  
   Отдельно необходимо сказать еще об одном виде страховых взносов с заработной платы работников. Правильное название отчислений на травматизм - взносы от несчастных случаев и профзаболеваний, или взносы от НС и ПЗ. Их рассматривают отдельно. Это обязательный платеж, который должны вносить налогоплательщики для страхования от несчастных случаев на производстве или профзаболеваний.
   Объектом налогообложения являются любые выплаты, начисленные работодателем на основании трудового договора. Это также относится к гражданско-правовым договорам, если в условиях договора за работодателем закреплена обязанность по уплате взносов.
   Объект налогообложения практически идентичен объекту обложения страховыми взносами.
  
   Несчастный случай на производстве - событие, которое привело к повреждениям здоровью работника во время исполнения им трудовых обязанностей на основании трудового договора.
   Профзаболевание - хроническое или острое заболевание сотрудника, которое было спровоцировано влиянием вредных производственных факторов и привело к временной или продолжительной утрате трудоспособности.
  
   Ставки, или тарифы страховых взносов на травматизм зависят от класса профессионального риска. Минимальный тариф в 2024 году - 0,2 процента. Максимальный - 8,5 процента.
   Уменьшить ставку можно по скидкам и льготам. На скидку до 40% организация претендует, если в прошлом году не было страховых случаев со смертельным исходом и показатели по травматизму меньше средних по отрасли (Постановление Правительства от 30.05.2012 ! 524). А льготу до 60% от тарифа можно получить при приеме на работу инвалидов.
   СФР может увеличить тариф - назначить надбавку до 40% от тарифа. Это произойдет, если организация превысила среднеотраслевые значения по травматизму или в прошлом году на нём произошёл групповой несчастный случай с летальным исходом.
   Взносы от несчастных случаев, как и прежде платятся не в ИФНС. Взносы получает Социальный фонд России (СФР), образовавшийся после объединения ПФР и Соцстраха.
   Платёж в СФР нужно отправлять включительно до 15 числа следующего месяца.
  
  -- 5.12. Транспортный налог
  
   Транспортный налог - один из имущественных налогов, который должны платить граждане, имеющие в собственности автомобиль или другие средства передвижения, указанные в законе.
   Транспортный налог - это региональный налог. До 2003 г. налогообложение транспортных средств базировалось на двух налогах:
   - налоге с владельцев транспортных средств;
   - налоге на имущество физических лиц (водные и воздушные транспортные средства).
   С 1 января 2003 года вступила в действие глава 28 Налогового кодекса "Транспортный налог", произошло объединение двух вышеуказанных налогов. Установлены правила налогообложения, базовые ставки налога, а субъектам Российской Федерации дано право устанавливать ставки налога и налоговые льготы в своих регионах.
   Транспортный налог вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. После принятия законов субъектами РФ, транспортный налог становится обязательным и уплачивается на территории соответствующего субъекта. Законодательные органы субъекта Российской Федерации при принятии региональных законов о транспортном налоге устанавливают:
   - конкретную ставку налога (на основе базовой ставки налога);
   - порядок и сроки уплаты налога.
   Плательщики транспортного налога. Плательщиками налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом обложения. Причем, владеющие транспортным средством по любому законному основанию (собственность, аренда и пр.), которое приводит к обязанности регистрации (постановке на учет) транспортного средства.
   Объектом налогообложения признаются.
   1. Наземные транспортные средства - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани.
   2. Водные транспортные средства - теплоходы, яхты, парусные суды, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства.
   3. Воздушные транспортные средства - самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства
   Не являются объектом налогообложения (полный список можно увидеть в ст. 358 НК):
   - весельные лодки, моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 10 л. с.;
   - автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с., полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения;
   - тракторы, самоходные комбайны, самоходные машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, специальные и специализированные автотранспортные средства, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.
   Налоговая база. Налоговая база, согласно ст. 359 НК, определяется:
   - в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
   - в отношении воздушных транспортных средств, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (всех реактивных двигателей) на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
   - в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
   - в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в вышеназванных пунктах, - как единица транспортного средства.
   Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на транспортное средство и указывается в регистрационных документах.
   Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.
   При установлении налога законодательные органы субъектов Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.
   Налоговые ставки транспортного налога. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Федерации на основе базовых ставок, указанных в ст. 361 НК, которые могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в десять раз.
   Ставки установлены в рублях в расчете на каждую единицу мощности двигателя транспортного средства - 1 л. с.
   Налоговые льготы. Налоговые льготы в виде освобождения отдельных категорий налогоплательщиков не предусмотрены на федеральном уровне. Льготы устанавливаются в регионах для инвалидов разных категорий, многодетных семей, ветеранов и участников Великой Отечественной войны, для лиц, подвергшихся воздействию радиации в результате экологических катастроф, Героев Советского Союза, Героев Труда, лиц, награжденных государственными наградами, для пенсионеров, индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, для бюджетных организаций, для учреждений здравоохранения, общественным организациям инвалидов, интернатам, организациям автотранспорта, осуществляющим перевозки пассажиров, организациям, производящим ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования, и т. д.
   Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Организации самостоятельно исчисляют налог и авансовые платежи по налогу на основании данных технических паспортов транспортных средств и свидетельств о государственной регистрации транспортных средств. Авансовые платежи уплачиваются по истечении каждого отчетного периода, в размере одной четвертой произведения налоговой базы и налоговой ставки.
  
  
   Налоговая база х Ставка налога
   Авансовый платеж = --------------------------------------------
   отчетного периода 4
  
  
  
   При расчете налога указывается количество месяцев владения транспортным средством, в течение которых было зарегистрировано транспортное средство на налогоплательщика. Если в течение года произошла регистрация или снятие с учета транспортного средства, то сумма налога определяется с учетом коэффициента, равного отношению числа полных календарных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к 12. Месяц регистрации и месяц снятия с учета принимаются за целый месяц.
  
  
   Кол-во месяцев владения х Налоговая база х Ставка налога
   Сумма налога = ----------------------------------------------------------------------------------
   за год 12
  
  
   Налог для организаций включается в состав расходов (прочие расходы) в целях налогообложения по налогу на прибыль. Налоговая декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
   Сроки уплаты налога, авансовых платежей устанавливаются соответствующим законом субъекта Российской Федерации. Например, в 2024 году с учетом выходных дней сроки внесения авансовых платежей следующие:
   1 мая - за I квартал;
   29 июля - за II квартал;
   28 октября - за III квартал
   Для физических лиц транспортный налог исчисляется налоговым органом на основании сведений, представляемых регистрирующими транспортные средства органами в срок с 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года. Направление налогового уведомления физическому лицу допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (со ст. 363 НК).
   Сроки уплаты налога физическими лицами устанавливаются также законом субъекта Российской Федерации. Срок уплаты для физических лиц не может быть установлен ранее 1 ноября следующего года за истекшим налоговым периодом.
  
   Только снятие с государственного учета позволяет не платить налог по транспортным средствам.
   Если транспортные средства не эксплуатируются по различным причинам, или эксплуатируются несколько месяцев в году, то налог исчисляется и уплачивается за весь налоговый период.
   Если транспортное средство списано (продано), но не снято с учета, то налог исчисляется и платится до момента снятия с учета.
  
  -- 5.13. Налог на имущество
  
   Налог на имущество организаций был введен в России в 1992 году. С 1 января 2004 года его законодательные основы установлены главой 30 Налогового кодекса.
   Налог региональный, и региональные органы власти определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога. Региональным органам власти также дано право предоставления дополнительных налоговых льгот помимо тех, которые предусмотрены на федеральном уровне.
   Плательщиками налога на имущество являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК.
   Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
   В начале 2024 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, в соответствии с которыми срок предоставления годовой декларации по налогу на имущество организаций перенесен с 25 марта на 25 февраля. Таким образом, например, представить налоговую декларацию по налогу на имущество за 2023 год необходимо в срок не позднее 26 февраля 2024 года.
   Декларация представляется юридическими лицами только в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется исходя из среднегодовой стоимости. Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, представлять в налоговые органы не требуется.
   В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости налогоплательщики, организации обязаны предоставить в налоговый орган по месту учета Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, в срок не позднее 26 февраля следующего года.
   Уплата налога на имущество организаций, рассчитанный как по декларации, так и по Уведомлению, должна быть в срок не позднее 28 февраля следующего, за отчетным, года.
   Все организации-плательщики имущественных налогов обязаны представлять Уведомления об исчисленных суммах налогов и авансовых платежей по ним в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты авансовых платежей по этим налогам.
   Налоговые льготы. Налог на имущество организаций является региональным. Это значит, что власти субъектов Российской Федерации могут уменьшать базовые ставки, утверждать льготы и даже освобождать от налога отдельные категории плательщиков. Налоговые льготы предусмотрены ст. 381 НК в виде полного освобождения от уплаты для отдельных категорий плательщиков и некоторых видов имущества, находящихся на балансе налогоплательщика. Такими могут быть:
   - религиозные организации в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
   - общероссийские общественные организации инвалидов (среди членов которых инвалиды и их законные представители должны составлять не менее 80%) в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
   - организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
   - имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
   - имущество государственных научных центров;
   - организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки на учет имущества.
  
  -- 5.14. Земельный налог
  
   Земельный налог относится к местным налогам. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
   Налогоплательщики. Плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участкам на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
   Объект налогообложения. Налогом облагаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
   Не признаются объектом налогообложения:
   - земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
   - земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
   - земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;
   - земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.
   Налоговая база. Налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица, либо если установлены различные налоговые ставки.
   Налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.
   Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:
   - 0,3 % от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:
   - отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
   - занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
   - предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
   - 1,5 % от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.
   Налоговые льготы. Законодательство РФ на всей территории России устанавливает налоговые льготы в виде уменьшения на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении для следующих категорий налогоплательщиков:
   - Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
   - инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц, имеющих II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года;
   - инвалидов с детства;
   - ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
   - физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки;
   - физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
   - физических лиц, получивших или перенёсших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
   Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих это право. При этом срок представления документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
   Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.
   Порядок исчисления и уплаты налога. Декларацию по земельному налогу организациям не надо сдавать, начиная с 2021 года.
   Вместо этого ИФНС присылает организациям сообщение с суммой земельного налога, который рассчитала по собственным данным. Его пришлют в течение полугода после того, как налогоплательщик должен был уплатить налог, поэтому с расчетом налоговой можно только сверяться, а считать придется самостоятельно.
   Нужно проверять, совпадает ли уплаченная вами сумма с расчетом ИФНС. Если же есть расхождения, то они могут быть из-за следующих причин:
   - вы переплатили налог, тогда можете зачесть или вернуть излишне уплаченную сумму;
   - вы недоплатили налог, тогда надо погасить недоимку и заплатить пени;
   - налоговая ошиблась в расчетах, тогда в течение 10 рабочих дней надо дать пояснения, подтверждающие правильность вашего расчета. Форма и формат пояснений утверждены Приказом ФНС от 30.03.2022 ! ЕД-7-21/247@.
   Если сообщение от ИФНС не пришло до 1 сентября, это может означать, что у нее нет данных о земельных участках организации. В таком случае организация обязана сообщить инспекции обо всех объектах налогообложения по форме, утвержденной Приказом ФНС России
  
  -- 5.15. Акцизы
  
   Акциз - налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации.
   Акциз - это косвенный федеральный налог на товары широкого внутреннего потребления и один из способов пополнить бюджет государства. Акцизную систему регулирует Налоговый кодекс, в статье 22 НК указаны подакцизные товары, ставки и порядок уплаты.
   Этот вид налога достаточно древний, его начали использовать в Древнем Риме. Когда потребитель не мог знать, что в стоимости товара уже есть доля для государственной казны.
   Подакцизными товарами всегда в первую очередь были предметы роскоши, товары для удовольствия и пороков. Хотя считается, что через акцизы регулируется потребление, стимулирует снижение потребления, основной целью применения этого вида налогообложения является пополнение бюджета. Были попытки и предложения сделать ставки акцизов максимально высокими, но это существенно нарушало фискальную функцию налога. Так что в настоящее время государства находят разумный баланс в используемых ставках акциза.
   В Россию система пришла во второй половине XIX веке и стала основным источником пополнения казны. Подакцизными товарами были как предметы первой необходимости (сахар, спички), так и товары массового потребления (табак). В 1901 году от акцизных товаров в государственную казну поступило 60% от всех государственных доходов.
   Состав подакцизных товаров. Перечень подакцизных товаров достаточно узок, содержит следующие группы, но с течением времени расширяется:
   - спирт и спиртосодержащая продукция;
   - алкогольная продукция;
   - пиво;
   - табачная продукция;
   - прямогонный и автомобильный бензины, дизельное топливо;
   - моторные масла;
   - автомобили.
   Плательщики акциза. Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. К плательщикам акциза относятся все лица, совершающие данные операции, в том числе и иностранные экономические субъекты.
   При совершении операций с отдельными видами подакцизных товаров установлены особенности возникновения обязанности налогоплательщика. К примеру, при налогообложении операций с прямогонным бензином налогоплательщиками признаются лишь непосредственные производители прямогонного бензина.
   Объект налогообложения. НК РФ признает объектом налогообложения определенный перечень операций, совершаемых с подакцизными товарами. К ним относятся операции:
   - по реализации организациями произведенных ими подакцизных товаров:
   - операции по получению и оприходованию подакцизной продукции;
   - операции по перемещению подакцизных товаров через таможенную границу РФ.
   Согласно п. 3 ст. 182 НК РФ, в целях исчисления акцизов к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.
   В особую группу операций, вызывающих объект налогообложения, можно выделить операции получения (оприходования) подакцизной продукции. При этом объект возникает лишь при оприходовании такой подакцизной продукции, как денатурированный этиловый спирт и прямогонный бензин. Обязательным условием является наличие соответствующего свидетельства. Предприятия получают свидетельства на добровольной основе. Свидетельства не являются документом, разрешающим или запрещающим осуществлять перечисленные в них виды деятельности, и не заменяют собой соответствующую лицензию на производство. Таким образом, свидетельство - это документ, непосредственно связанный лишь с исчислением акциза на денатурированный спирт. Свидетельства выдаются организациям при соблюдении требований, перечисленных в п. 4 ст. 179.2 НК.
   Операции, освобождаемые от налогообложения акцизами. Ряд операций с подакцизной продукцией подлежит освобождению от налогообложения. К таким операциям, в соответствии со ст. 183 НК РФ, относятся:
   - реализация подакцизных товаров на экспорт;
   - передача подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров между подразделениями одной организации (при условии, что эти подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками);
   - первичная реализация конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
   - ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.
   Ставки акцизов. Налоговым кодексом установлены единые на территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные.
   Твердые (адвалорные) ставки установлены в абсолютном значении на единицу налоговой базы. К примеру, на 1 т. нефтепродуктов соответствующего вида, на 1 л. безводного этилового спирта, на количество единиц.
   Адвалорная ставка устанавливается в % за единицу продукции.
   Твердая ставка - в рублях за единицу продукции.
   Комбинированная ставка предполагает сочетание твердой (специфической) составляющей и доли от стоимостного показателя (расчетной стоимости).
   Отдельные виды подакцизных товаров, например, алкогольная и табачная продукция, подлежат обязательной маркировке акцизными марками либо федеральными марками. Существуют два вида маркировки: федеральная специальная марка и акцизная марка. Акцизной маркой маркируется вся продукция импортного производства, ввозимая на территорию Российской Федерации, федеральной специальной маркой - продукция отечественного производства.
   Марка служит способом идентификации легальности производства или ввоза товара на территорию России. Федеральная специальная марка и акцизная марка являются документами государственной отчетности, удостоверяющими законность производства и оборота на территории Российской Федерации алкогольной продукции, осуществления контроля за уплатой налогов.
   Налоговая база. Налоговая база по акцизам в соответствии со ст. 187 НК РФ определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Налоговая база в зависимости от установленных ставок определяется:
   - как объем реализованных товаров в натуральном выражении;
   - как стоимость реализованных подакцизных товаров;
   - как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде;
   Налоговый кодекс содержит требование ведения раздельного учета операций с подакцизными товарами. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.
   Сумма акциза по товарам, в отношении которых установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по следующей формуле.
  
  
   Сумма акциза (руб.) = Налоговая база (в рублях либо в натуральном
   выражении.) х Ставка налога (в % либо в рублях за
   единицу продукции)
  
  
   Сумма акциза по товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется по формуле.
  
  
   Сумма акциза (руб.) = (Налоговая база в натуральном выражении х Ставка
   налога в рублях за единицу продукции) + (Максимальная
   розничная цена за единицу товаров х доля в процентах)
  
  
   Сумма акциза в оптовой торговле выделяется отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах.
   В случае реализации подакцизной продукции в розницу, сумма акциза включается в цену товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акциза не выделяется.
   Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой акциза и суммами налоговых вычетов. При этом налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками подакцизных товаров. Условием применения данного вычета является списание приобретенного сырья в производство. Важным условием вычета является факт уплаты акциза.
  
   Пример.
   Завод производит алкогольную продукцию с объемной долей спирта 40%. За месяц произведено 400 л. Налоговая ставка акциза - 210 руб. за литр этилового спирта. Сумма входящего акциза по приобретенному этиловому спирту за месяц - 4 000 руб.
   Налоговая база в пересчете на спирт; 400 л. х 40% = 160 л.
   Сумма акциза по реализованной продукции: 160 л. х 210 руб./л. = 33 600 руб.
   Сумма налоговых вычетов по приобретенному спирту за месяц = 4 000 руб.
   Сумма акциза к уплате за месяц: 33 600 руб. - 4 000 руб. = 29 600 руб.
  
   Так как акцизы относятся к косвенным налогам, расчет имеет аналогии с расчетом НДС.
  
  
   Налоговым периодом является календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей.
   Сроки уплаты акцизов и предоставления отчетности. При определении сроков уплаты акцизов необходимо определить дату реализации подакцизной продукции. Дата реализации подакцизных товаров определяется ст. 195 НК РФ как день отгрузки подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.
   Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
   Уплата акцизов по операциям реализации произведенных налогоплательщиками подакцизных товаров производится по истечении каждого налогового периода равными долями в два срока:
   - не позднее 25 числа следующего месяца;
   - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
  
  -- 5.16. Налог на добычу полезных и ископаемых
  
   Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) - прямой федеральный налог, взимаемый с пользователей недр. Регулируется главой 26 Налогового кодекса РФ, которая вступила в силу 1 января 2002 года. Одновременно были отменены действовавшие ранее отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и некоторые платежи за пользование недрами, а также акцизы на нефть.
   В Российской Федерации практически все полезные ископаемые (за исключением общераспространённых: мел, песок, отдельные виды глины) являются государственной собственностью, для добычи этих полезных ископаемых необходимо получить специальное разрешение (лицензию) и встать на учёт в качестве плательщика НДПИ.
   Налогоплательщики. Налогоплательщиками НДПИ признаются пользователи недр - организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие добычу полезных ископаемых на основании лицензии на право пользования недрами.
   Постановка на учёт в качестве налогоплательщика НДПИ выполняется по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование. Срок постановки на учет - в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.
   Объектом налогообложения выступает добыча полезных ископаемых. Статья 337 Налогового кодекса РФ перечисляет конкретные виды полезных ископаемых. Полезные ископаемые, добыча которых признается объектом налогообложения, именуются термином "добытые полезные ископаемые" (ДПИ).
   Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются:
   - полезные ископаемые, добытые на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
   - полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства;
   - полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации.
   Не признаются объектом налогообложения:
   - общераспространённые полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
   - добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
   - полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
   - полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего производства, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
   - дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.
   Налоговая база. Налоговой базой является стоимость добытых полезных ископаемых (для всех полезных ископаемых, кроме нефти, природного газа и угля). Для нефти, природного газа и угля налоговой базой является количество добытого полезного ископаемого.
   Применяемый метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике для целей налогообложения, и применяется в течение всей деятельности по добыче. Метод добычи подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых, в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.
   Налоговая база определяется отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно.
   Налоговые ставки. Глава 26 НК РФ устанавливает различные налоговые ставки в зависимости от вида полезных ископаемых, пример:
   - 3.8% при добыче калийных солей;
   - 4.0% при добыче торфа, угля каменного и бурого, антрацита и горючих сланцев, апатитовых и фосфоритовых руд;
   - 4.8% при добыче руд черных металлов;
   - 5.5% сырья радиоактивных металлов, соли природной и чистого хлористого натрия, подземных промышленных и термальных вод, бокситов;
   - 6.0% горнорудного неметаллического сырья;
   - 7.5% минеральных вод;
   - 8.0% руд цветных и редких металлов, природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;
   - 16.5% углеводородного сырья.
   При добыче некоторых полезных ископаемых устанавливается ставка 0%.
   Применяются два типа ставок: твердые и адвалорные.
   Существует зависимость между типом ставки и способом определения налоговой базы, к которой эта ставка должна применяться. Твердые ставки применяются к налоговой базе, выраженной в количестве добытого полезного ископаемого. Адвалорные ставки применяются к налоговой базе, выраженной в стоимости добытого полезного ископаемого.
   Налоговый период - месяц.
   Налоговые льготы. Формально глава 26 Налогового кодекса не оперирует термином "налоговая льгота". Однако с экономической точки зрения к таковым следует отнести нулевые ставки, понижающие коэффициенты, налоговые вычеты, а также установленные в статье 336 Налогового кодекса РФ исключения из объекта налогообложения.
   Налоговые вычеты по НДПИ предусмотрены для угля и нефти, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан или Республики Башкортостан.
   Понижающие коэффициенты корректируют базовые налоговые ставки. Коэффициенты предусмотрены прежде всего для нефти (причём для нефти есть как понижающие коэффициенты, так и повышающие). Для независимых производителей газового конденсата также предусмотрен понижающий коэффициент.
   Кроме перечисленного, Налоговый кодекс РФ предусматривает понижающий коэффициент 0,7 для любых видов полезных ископаемых, однако он не имеет широкого применения из-за невозможности выполнить условия для его получения для большинства пользователей недр.
  
   Понятие изъятия из объекта налогообложения НДПИ
   Изъятие из объекта налогообложения отличается от ставки 0 тем, что пользователи недр, которые добывают ископаемые, исключенные из объекта налогообложения, не обязаны отчитываться по ним перед налоговыми органами.
   Например, угольные предприятия не обязаны отчитываться по метану угольных пластов, который они добывают попутно с углем. Если бы метан угольных пластов облагался бы по ставке 0, то угледобывающие предприятия все равно не платили бы с него НДПИ, но при этом были бы обязаны вести учет добычи этого ископаемого и отчитываться по нему перед налоговыми органами.
  
  -- 5.17. Водный налог
  
   Водный налог установлен гл. 25.2 НК РФ и введен в действие с 1 января 2005 г., вместо действовавшей до этого платы за пользование водными объектами. Плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств.
   Использование водных объектов без применения сооружений, технических средств и устройств (общее водопользование) может осуществляться гражданами и юридическими лицами без получения лицензии на водопользование.
   Объектами обложения водным налогом являются следующие виды водопользования:
   - забор воды из водных объектов;
   - использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
   - использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
   - использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
   Установлен перечень видов водопользования, которые не признаются объектом налогообложения. Он содержит 15 видов водопользования и является закрытым. Например, не признаются объектами налогообложения:
   - забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
   - забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
   - особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;
   - использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.
   Налоговая база по водному налогу определяется отдельно по каждому конкретному водному объекту и виду водопользования.
   При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. При отсутствии таких приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств, он определяется исходя из норм водопотребления.
   При использовании акватории водных объектов налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование, а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных, по материалам соответствующей технической и проектной документации.
   При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.
   При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.
   Ставки водного налога. Размеры ставок водного налога установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям. При заборе воды учитывается, является ли водный объект поверхностным или подземным.
   Ставки налога применяются в пределах установленных лимитов. При заборе воды сверх установленных лимитов предусмотрено увеличение ставок в 5 раз.
   При исчислении водного налога за пользование акваторией водного объекта ставка налога установлена на год. Поэтому налог за отдельный налоговый период исчисляется как % суммы налога, исчисленной по годовой налоговой ставке.
  
  
   Например, Ставка водного налога при заборе (изъятии) водных ресурсов из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается:
   - с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно - в размере 246 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;
   - с 1 января по 31 декабря 2024 года включительно - в размере 283 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;
   - с 1 января по 31 декабря 2025 года включительно - в размере 326 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта.
   Начиная с 2026 года ставка водного налога при заборе (изъятии) водных ресурсов из водных объектов для водоснабжения населения определяется ежегодно путем умножения ставки водного налога для этого вида водопользования, действовавшей в предыдущем году, на коэффициент, учитывающий фактическое изменение (в среднем за год) потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, определенный федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития, в соответствии с данными государственной статистической отчетности для второго по порядку года, предшествующего году налогового периода.
   Налоговым периодом по водному налогу признается квартал. Налог подлежит уплате не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
   Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.
  
   Например, организация не имеет в своем районе централизованного водоснабжения. Поэтому на ее территории оборудована скважина глубиной 80 м. и получена лицензия на отбор воды. Ведется журнал по отбору воды.
   Сумма налога определяется ежеквартально на основании данных водоизмерительного счетчика
   Сумма налога за квартал = Ставка налога (70 руб./1000 куб.м.) х
   х 3000 куб.м. = 210 руб.
  
   Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета.
  
  -- 5.18. Сборы за пользование объектов животного мира
  
   Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов введены с 1 января 2004 г. главой 25.1 НК РФ. Сборы заменили плату за пользование объектами животного мира и существовавшую систему продажи квот на вылов водных биоресурсов с целью промышленного рыболовства. Данные сборы относятся к федеральным сборам и обязательны для уплаты на всей территории Российской Федерации. Юридически значимым действием, за которое необходимо уплатить сбор, является предоставление разрешения на добычу объектов животного мира (охотничьих ресурсов) на территории Российской Федерации.
   Плательщики сбора за пользование объектов животного мира - организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории Российской Федерации.
   Плательщики сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов - организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.
   Объектом обложения являются перечисленные в НК РФ различные виды животных и птиц, на которых можно охотиться. Объектом обложения сбором за пользование объектами водных биологических ресурсов являются различные виды рыб и другие объекты водных биоресурсов, на отлов которых требуется разрешение.
   Не признаются объектами обложения те объекты животного мира и водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на добычу (вылов) водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Федерации.
   Каждому виду объектов животного мира соответствует величина ставки сбора, определенная в рублях за единицу облагаемой базы. Ставки сбора не зависят от места обитания конкретного вида животных и применяются на всей территории России.
  
   Например, минимальная ставка сбора за охоту на тетерева и фазана - 20 руб., максимальная - за охоту на овцебыка - 15000 руб. за одно животное.
  
  
   Предусмотрено наличие двух льготных ставок: 0% и 50% от основной ставки.
   Нулевая ставка применяется, когда пользование такими объектами животного мира осуществляется в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний животных, регулирования видового состава объектов животного мира, воспроизводства объектов животного мира.
   Ставка 50% от общеустановленной ставки применяется при изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных.
   Сбор за пользование объектами животного мира является разовым и уплачивается при получении разрешения на добычу объектов животного мира по месту нахождения органа, выдавшего разрешение.
   Сумма сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта.
   Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, уплачивается в виде единовременного взноса не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения.
   Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета.
  
  -- 5.19. Экологический сбор
  
   Экологический сбор - это не налоговый платеж. Уплату его регулируют:
   - Закон ! 89-ФЗ;
   - Постановление Правительства РФ от 08.10.2015 ! 1073.
   Плательщики сбора - организации, производственная деятельность которых сопровождается:
   - образованием отходов, требующих консервации на специальных объектах (полигонах, свалках);
   - химическими выбросами в атмосферу;
   - загрязнением водоемов сточными водами.
   Экологический сбор платят лица, которые выпускают или импортируют изделия (их упаковку), требующие утилизации по факту завершения их эксплуатации. Перечень конкретных товаров (и различных видов упаковки для них), которые должны быть утилизированы по факту утери эксплуатационных характеристик, утвержден распоряжением Правительства РФ от 24.09.2015 ! 1886-р.
   Объекты утилизации.
   Порядок утилизации товаров и упаковки регламентирует Федеральный закон от 24.06.1998 ! 89-ФЗ.
   В список товаров для обязательной утилизации входят:
   - изделия из текстиля, бумаги, картона, резины, стекла, пластмассы;
   - электронная и бытовая техника;
   - аккумуляторы и батарейки;
   - лампы;
   - машинные масла и пр.
   Также определены категории упаковки: из металла, полимерных материалов, картона, бумаги, стекла, дерева, пробки, текстиля и пр. Полный перечень можно найти в Постановлении Правительства РФ от 29.12.2023 ! 2414. В этом же документе указаны нормативы утилизации, которые должны обеспечить организации и ИП.
   Отдельные перечни приняты в отношении транспортных средств, подлежащих утилизации (Постановления Правительства РФ от 26.12.2013 ! 1291, от 06.02.2016 ! 81).
   Производители и импортеры могут заниматься утилизацией самостоятельно либо поручить ее сторонней организации, включенной в реестр лиц, осуществляющих утилизацию (п. 3 ст. 24.2-1 Закона ! 89-ФЗ).
   В распоряжении Правительства РФ от 04.12.2015 ! 2491-р, установлены нормативы утилизации для различных типов утилизируемых товаров, за которые нужно уплачивать экологический сбор, чтобы определять объем этих товаров.
  
   Например, для аккумуляторов в 2016 году норматив утилизации по экологическому сбору равен 0,1. Это значит, что фирма, утилизирующая отработанные аккумуляторы, должна заплатить сбор за 10% от их общего объема.
  
   Предусмотрены и нулевые нормативы утилизации по экологическому сбору. Это значит, что платить за утилизацию соответствующего типа товаров и упаковки для них организации не должны. Однако они обязаны представить расчеты по экологическому сбору.
   Порядок расчета экосбора. Сначала нужно определить ставку сбора по формуле
   Ст = БСт " Кт, где:
   Ст - ставка сбора (руб/т);
   БСт - базовая ставка сбора (руб/т);
   Кт - корректирующий коэффициент.
   Базовые ставки на 2024 год указаны в Постановлении Правительства РФ от 09.04.2016 ! 284 (п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.12.2023 ! 2406). Коэффициенты, на которые корректируется (увеличивается) ставка сбора, утверждены Постановлением Правительства РФ от 29.12.2023 ! 2406.
   Формула исчисления сбора: ЭС = Ст " (Мн " Му), где:
   Ст - ставка сбора (руб/т);
   Мт - масса произведенных (импортированных) товаров (т);
   Ну - норматив утилизации (отн. ед.);
   Мо - массы отходов от использования товаров или полученного из них вторичного сырья, использованных при производстве продукции.
   Так как расчет экологического сбора содержит много противоречий, связанных с изменениями в законодательстве, для первоначального расчета в начале работы лучше привлечь специализированную фирму.
  
   Глава 6. Управленческий учет
  
   Управленческий учет - это разработанная организацией система сбора, регистрации, обобщения и предоставления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для целей управления.
   Основная цель управленческого учета - обеспечить руководство информацией о деятельности организации и ее внешнем окружении для принятия обоснованных управленческих решений. Поэтому его формы содержат большую детализацию по доходам и расходам, по активам и обязательствам, чем стандартные формы бухгалтерской (финансовой отчетности).
   Управленческий учет не регламентирован законодательством, разрабатывается внутри предприятия. Его главная задача - своевременно дать информацию руководству для принятия решений и проверить их эффективность. Поэтому он не ограничен в методах так, как бухгалтерский учет. Управленческий учёт может оперировать прогнозами, электронной информацией, не подтверждённой первичными документами и другими возможными данными.
   Управленческий учет как самостоятельная дисциплина возник на Западе. Русский термин "управленческий учет" восходит от английского термина "managerial accounting" и от его европейского аналога "контроллинг" (Аврова И.А. Управленческий учет - М.: Бератор-паблишинг, 2007).
   Появление его связано с тем, что бухгалтерский (финансовый учет) жестко регламентирован в порядке ведения учета и формирования отчетности. Бухгалтерский (финансовый) учет ориентирован на внешних пользователей (учредителей, кредиторов, государственных структур), что требует его жесткого регламентирования.
   Управленческий учёт выделился как отдельная дисциплина потому, что для принятия управленческих решений требуется оперативная информация, чего обычный бухгалтерский учёт в силу своей периодичности, оперирования с уже совершёнными операциями и законодательным регулированием, не может обеспечить.
  
   Например, форма ! 2 Отчет о финансовых результатах в бухгалтерском учете требуется формировать один раз в год - в составе годовой отчетности.
   В современных условиях ведения бизнеса сведения о финансовых результатах в моей работе требовались руководством ежемесячно, не позднее 15 числа следующего месяца.
   На Западе, например, стандарты фирмы "Levis" требуют формирования Отчета о финансовых результатах не позднее 3 числа следующего месяца.
   Очевидно, что получение Отчета о финансовых результатах ежемесячно позволяет руководству своевременно принимать решения и управляющие действия, а получение информации раз в год является неприемлемым.
  
   Это не означает, что ежемесячный отчет о финансовых результатах представляется в управленческом учете по форме 2 (ОКУД 0710002). Наоборот, его форма разрабатывается с выбранной детализацией по доходам и расходам. От этого и выделился управленческий учет как отдельная дисциплина.
   Информация управленческого учёта предоставляется только внутренним пользователям, руководителям, сотрудникам финансовых служб, для внешних пользователей эта информация обычно закрыта, потому что выбранная детализация по показателям содержит коммерческую тайну.
  
  -- 6.1. Связь управленческого и бухгалтерского учета
  
   Условно в России можно выделить две стадии развития бизнеса. Первая стадия - экстенсивное бурное развитие после "перестройки" 1990-х годов и до 2007 года. В этот период ни бухгалтерский учет, ни тем более управленческий учет, не интересовали руководителя. Деньги можно было "грести лопатой". Бухгалтерский учет был чем-то вроде досадной необходимости для удовлетворения контролирующих органов. В это период появился налоговый учет как отдельная система, необходимая для формирования данных для расчета налогов и заполнения деклараций.
   Начало второй стадии связано с окончанием экстенсивного роста бизнеса во многих секторах экономики, и необходимость перехода к работе в условиях конкурентной среды. В этот период появилась потребность контроля над затратами. Оказалось, что при отсутствии оперативного финансового контроля предприятие может буквально "вылететь в трубу" за короткий период времени, даже не осознавая этого до наступления некоторого момента. На этой почве начал формироваться и развиваться управленческий учет - как учет для внутреннего использования и контроля за затратами.
   В управленческом учете, который начал развиваться как отдельный вид учета на Западе в середине двадцатого века, использовались две схемы его реализации: автономная и встроенная. Автономная система строится независимо от бухгалтерской службы. Во встроенной системе базой данных служит бухгалтерский учет, но организованный с необходимой детализацией по доходам и расходам, по центрам образования прибыли и затрат.
   С ростом конкуренции и необходимостью контроля затрат оказалось, что позволить себе автономную систему управленческого учета могут только крупные предприятия, в основном группы компаний. Малые и средние предприятия строят учет в виде встроенной системы, основанной на базе данных бухгалтерского учета.
   В этой книге рассматривается создание встроенной системы учета, в том числе на примерах. Для крупных организаций, это возможно, будет не интересно. "Они парят в вышине, как большие и гордые птицы, и смотрят с этой высоты на нашу суету внизу".
   Применение базы данных бухгалтерского учета для ведения управленческого и налогового учета является оптимальным по затратам и технологичности.
  
   В качестве примера можно привести публикацию интервью с вице-президентом по финансам "Внешторгбанка" Николаем Цехомским (журнал "Финансовый директор", ! 12 (42), 2005 г.), в котором он приводит один из основных принципов построения современного учета:
   - "для целей учета бухгалтер должен "потрогать" документ только один раз. Это означает, что данные документа следует использовать одновременно для целей и управленческого, и финансового, и налогового учета. Это важно, потому что позволяет экономить огромные средства и оптимизировать скорость отражения информации. Необходимо правильно настроить автоматизированные системы учета".
  
   Основным правилом создания экономичной системы учета в организации в целом, служит принцип, что первичный документ по каждой хозяйственной операции используется бухгалтерией один раз, после чего поступает в архив. Современный бухгалтерский учет автоматизирован, в книге мы рассматриваем программу 1С, как наиболее распространенную, и учет в программе должен быть настроен с необходимой детализацией. Важна организация бухгалтерского учета, чтобы сотрудник бухгалтерии оформлял данные операции в программе 1С с достаточной полнотой, один раз, чтобы потом первичный документ нужно было вытаскивать из архива только в случае проведения проверок.
   Практика показывает, что недостатком в полноте описания хозяйственной операции страдают многие бухгалтерские службы.
  
  -- 6.2. Основные элементы управленческого учета
  
   Организационные вопросы создания управленческого учета будут рассматриваться в главе 8. Рассмотрим основные задачи управленческого учета.
   Полный и достоверный учет ресурсов. Включает в себя материальные, финансовые и человеческие ресурсы. Задача решается созданием системы отчетов с показателями о наличии и движении ресурсов.
  
   В основу общей теории управления легли знания из военного дела и театрального искусства в части его организации.
   Какую сводку требует немедленно после боя командир от нижестоящих командиров?
   1. Отчет о потерях личного состава и количестве боеспособных бойцов в подразделениях.
   2. Отчет об остатках боеприпасов в подразделениях
  
   Какую информацию руководитель требует от бухгалтерской службы ежедневно почти в каждой организации:
   - об остатках на расчетных счетах и в кассе;
   - об остатках товаров или готовой продукции на складе:
   - об остатках ключевых запасов на складах.
   Контроль финансово-хозяйственной деятельности. Обеспечивается следующими действиями:
   - разработка системы ключевых показателей деятельности;
   - контроль за изменением разработанных показателей деятельности;
   - проведение необходимых корректирующих действий в случае необходимости.
   Основным инструментом управленческого учета служит созданная система отчетов. Примером отчета первого уровня служит краткий ежедневный отчет, который требует любой грамотный руководитель организации. Его еще называют "Доска для руководителя". В него обычно включают основные показатели по видам деятельности нарастающим итогом, а также отдельные ключевые показатели, пример:
   - выручка нарастающим итогом с начала месяца;
   - остаток задолженности покупателей;
   - размер просроченной задолженности;
   - остатки на расчетных счетах;
   - остатки товаров или готовой продукции на складах.
   Планирование. Под планированием понимается процесс постановки целей, формулирование стратегии, тактики и конкретных действий по их достижению. Процесс планирования предусматривает моделирование вариантов действий среди нескольких альтернатив. Затем идет оценка каждого варианта в условиях реальной экономической ситуации.
   Основным элементом планирования в управленческом учете служит процесс так называемого бюджетирования в системе "план - факт". Благодаря ему выявляются и анализируются отклонения.
  
   Без планирования нет управления.
   И сейчас встречаются руководители, которые не считают необходимым планирование.
   В моей практике был следующий ответ руководителя на вопрос: "Какой объем продаж поставим в план на следующий месяц?"
   Он ответил так: "Хотелось бы как можно больше..."
  
   Резюмируя сказанное, перечислим основные компоненты системы управленческого учета любой организации:
   - учет и управление затратами;
   - разработка оценочных и сравнительных показателей деятельности;
   - планирование и бюджетирование оперативной производственной, финансовой и инвестиционной деятельности в системе "план - факт".
  
  -- 6.3. Этапы создания управленческого учета
  
   При создании системы управленческого учета в организации предлагаю руководствоваться следующими принципами.
   Использование единой базы регистрации хозяйственных операций - базы данных бухгалтерского учета. При этом хозяйственная операция на основании первичного документа заносится один раз и обязательно со всей необходимой информацией о ней, документ переходит в архивные папки, и далее используется для контрольных целей.
   Принцип адекватности. Реализуется в том, что детализация в бухгалтерском учете и отчеты разрабатываются с учетом того, чтобы трудозатраты на их создание соответствовали эффекту от их применения.
  
   В развитии управленческого учета в России был период, с начала 2000 года, когда было бурное развитие экономики, хорошие прибыли, в бизнесе и принцип адекватности не учитывался. От этого некоторые стали строить сложные, "навороченные" и достаточно затратные системы учета, затем они активно и с восторгом обсуждались в специальной литературе.
   Этот этап развития можно считать закономерным. Потом эйфория прошла, появилась необходимость считать затраты, и сложные дорогостоящие системы ушли в прошлое.
   Либо остались там, где они действительно нужны.
  
   Принцип постепенного развития. На страницах журнала "Финансовый директор" опытные специалисты говорят, что не нужно стремиться сделать все и сразу. Правильно начинать с наиболее простых форм, далее их развивать по мере приобретения опыта.
   Рассмотрим все этапы построения системы управленческого учета, а затем разберем пример.
   Наиболее оптимальный способ получения информации для ведения управленческого учета на малом и среднем предприятии - база данных бухгалтерского учета. Но чтобы использовать эту базу, необходимо определиться с нужной степенью детализации в бухгалтерском учете.
   1 этап. Создание учетной политики управленческого учета. Начинать построение системы управленческого учета необходимо с написания учетной политики для управленческого учета. В процессе создания документа будут решены следующие задачи:
   - вопросы организации управленческого учета (какими силами ведется учет, участие сотрудников, подразделений, сроки и ответственность)
   - методика ведения учета (способы получение информации, обработка информации, выделение центров доходов и затрат, набор и состав отчетов, сроки представления и ответственность).
   2 этап. Корректировка учетной политики бухгалтерского учета. После разработки системы управленческого учета обязательно станет ясно, что в некоторых разделах бухгалтерского учета нет должной детализации, а значит, и информацию для целей управления нельзя получить. Вместе с главным бухгалтером должны быть определены цели, поставлены задачи и сроки выполнения. В итоге и учетная политика для целей бухгалтерского учета в части методики будет доработана, и после внедрения можно будет получать необходимую информацию для ведения управленческого учета.
   3 этап. Разработка управленческих отчетов. Выделяются основные группы управленческих отчетов:
   - ежедневные;
   - ежемесячные;
   - ежеквартальные.
   Есть принципиальная разница между ежедневными отчетами с одной стороны, ежемесячными и ежеквартальными с другой.
   Ежедневные отчеты являются экспресс-отчетами, и содержат информацию о наличии и движении ресурсов и ключевые показатели деятельности нарастающим итогом.
   Ежемесячные и более строятся в системе план-факт, и выполняют задачи планирования и бюджетирования. Они тесно сопряжены с бизнес-планом организации, откуда в них и попадают плановые показатели.
  
  -- 6.4. Управленческие отчеты
  
   Ежедневные отчеты. Их еще называют "Доска для руководителя". Они подобны экспресс-анализам в медицине, экспресс диагностике систем самолета, когда нужно в короткое время оценить текущее состояние системы. Допустимое время на их создание должно составлять от 15 минут до получаса максимум. Цель - экспресс-оценка текущего состояния бизнеса руководителем, поиск отклонений, которые должны быть рассмотрены немедленно сегодня, и приняты необходимые меры.
   Ежемесячные отчеты. Отчеты дают предварительные итоги за месяц. Это общепринятые отчеты из системы бюджетирования:
   - доходов и расходов;
   - движения денежных средств.
   Они позволяют найти и проанализировать отклонения в системе план-факт и вовремя принять меры, прогнозировать результаты квартала. На их создание может уходить до 3 - 4 часов рабочего времени исполнителя.
   Почему отчеты дают предварительные итоги? Управлению важно получить картину не позднее, например, 5 числа следующего месяца, чтобы было время на принятие мер. В этом весь смысл. В управленческом учете есть приемы для этого, чтобы, не дожидаясь полного закрытия в бухгалтерии всех счетов затрат за прошедший месяц дать результаты месяца.
   Например, в бухгалтерию еще не поступили документы по электроэнергии или услугам связи от поставщиков. Смотрим данные по этим статьям расходов за последние три месяца, и ставим в текущем отчете за месяц сумму методом экстраполяции.
   Еще пример - нет документов от железной дороги по отправке вагонов с нашей базы. Смотрим, какие суммы были перечислены в прошедшем месяце за отправку вагонов, затем какие вагоны ушли и куда в текущем месяце (всегда есть предварительные расчеты стоимости отправки) вычисляем и ставим сумму расходов в отчете расчетным путем.
   В этом смысл управленческого учета - получать данные оперативно, пусть и с некоторой погрешностью. В бухгалтерском учете все иначе. Проведение операции там - только при наличии документа. И бухгалтер говорит: "я не могу дать данные по услугам связи, нет документов от поставщика". В моей практике, применение расчетных данных по некоторым затратам в управленческом отчете давало относительную погрешность не более 1.5%, по сравнению с данными в последующем полностью закрытого периода в бухгалтерском учете. Некоторые считают, что результаты в управленческом учете другие, чем в бухгалтерском учете. Это не так. После закрытия периода финансовый результат в бухгалтерском и управленческом учете должен совпадать. В него впоследствии вносят фактические данные по закрытым периодам, это достаточно делать раз в квартал. Но управленческий учет специально создан для того, чтобы получать данные для управления оперативно и с необходимой детализацией по результатам работы подразделений, по видам деятельности, видам продукции и т.д.
  
   Встречал я в практике работы такую ошибку, когда руководитель финансового управления ставил задачу вносить исправления в ежемесячные отчеты после закрытия счетов затрат в бухгалтерии. И так несколько раз, после каждой попытки бухгалтерии закрыть счета. Такая работа увеличивает трудозатраты затраты с управленческим отчетами в несколько раз.
   Это воистину "мартышкин труд", непонимание того, что оперативные данные за месяц нужны один раз, далее они не нужны, и не нужно повторять работу бухгалтерии. Можно потом, в отчетах за квартал поправить управленческие отчеты и устранить погрешности.
   Это - результат непонимания сущности управленческого учета.
  
   Для бухгалтерии крайне важно устанавливать дату закрытия счетов затрат в учете (в моей практике это 15 число следующего месяца), и постоянно работать над выполнением этого условия.
   Ежеквартальные отчеты. Так как официальная бухгалтерская отчетность не содержит необходимой для нужд управления детализации, одновременно готовится управленческий отчет за квартал для руководителя, как правило с детализацией по месяцам. Его состав необходимо разработать и утвердить.
   Ежеквартальный отчет следует готовить, например, после 15 числа следующего месяца, после окончательного закрытия счетов затрат в бухгалтерском учете. Тогда не будет расхождений с данными бухгалтерского учета, и отчет не придется переделывать несколько раз. Такой отчет будет содержать более глубокую детализацию данных в своей структуре.
   Чтобы получать качественные управленческие отчеты, нужно понимать основные принципы их построения.
   Краткость. В отчетности не должно быть лишней, избыточной информации. Чрезмерная детализация информации, ее перегруженность малосущественными показателями затрудняет понимание отчетности.
   Размерность и восприятие цифр. Нормальная размерность - в тыс. руб., в рублях только в крайних случаях. Обязательно делать интервалы в размерности цифр. Например, такое представление - 10225470,70 руб., неприемлемо, более того, оно бессмысленно, учитывая оперативный характер отчетов с определенной погрешностью. Правильное представление - 10 225 471 руб., или еще лучше - 10 225 тыс. руб.
   Частота представления отчетности. Необходимо учитывать критерий адекватности. Он означает, что частота должна быть достаточной в той мере, которая необходима для достижения цели отчета. Надо определить, какие показатели нужны ежедневно, какие - ежемесячно. Как говорили ранее, лучше начать с минимального набора. В моей практике был случай, когда головная организация группы компаний требовала представления ежедневного управленческого отчета в электронных таблицах на 8 листах. Время его создания у исполнителя составляло - с 9-00 до 13-00. Потом до руководства дошло, что такая детализация каждый день не нужна, она избыточна, и отчет стал еженедельным.
  
  -- 6.5. Ежедневный отчет
  
   Разберем его более детально и на примере. Его основная задача - оперативный контроль текущей деятельности организации. Приведем пример ежедневного отчета реальной организации оптовой торговли. Отчет составляется в таблицах Excel на 4 листах. Содержание первого листа показано ниже. Основной поставщик - компания "АМКО" (80% закупок). Прочие поставщики используются для увеличения ассортимента (20% закупок).
  
   Дата отчета: 24.02.16.
   1. Взаиморасчеты с главным поставщиком.

Взаиморасчет с АМКО, руб.

План

Факт

   Взаиморасчет на начало месяца

-4 699 629

-4 699 630

   Оплачено

32 000 000

13 900 000

   Получено

-27 205 700

-16 387 200

   Взаиморасчет на текущую дату 24.02.16

94 671

-7 186 830

  
   2. Основные показатели работы за месяц (нарастающим итогом).

ДВИЖЕНИЕ ТОВАРОВ за период начало месяца - текущая дата

План

Факт

   Закупка, тонн

1 420

1 047

   в том числе АМКО

1 000

600

   прочие

420

447

   Сумма закупки, руб.

39 665 700

29 224 957

   в том числе АМКО

27 205 700

16 387 200

   прочие

12 460 000

12 837 757

   Продажи, тонн

1 400

1 032

   в том числе АМКО

1 000

817

   прочие

400

215

   Сумма реализации, руб.

41 442 000

31 361 040

   в том числе АМКО

27 312 000

24 865 946

   прочие

14 130 000

6 495 094

   Поступление выручки за металлопрокат, руб.

48 000 000

31 737 111

   в том числе авансы Покупателей (текущего месяца)

1 723 636

   Оплата за металлопрокат прочим Поставщикам, руб.

12 000 000

13 133 417

   в том числе авансы Поставщикам

1 593 285

  
  
  
   3. Складские остатки товара по базам.

ДВИЖЕНИЕ ПО СКЛАДАМ

На начало месяца

На текущую дату

Прирост, %

  

Объем, тонн

Стоимость, руб.

Объем, тонн

Стоимость, руб.

  
   Батайск

3 702

90 358 509

3 736

90 809 105

0,89%

   Товар АМКО

2 700

64 154 071

2 501

59 275 861

-7,37%

   товар прочих поставщиков

1 002

26 204 438

1 235

31 533 244

23,15%

   Зверево

5 616

133 437 982

5 040

119 382 743

-10,26%

   Товар АМКО

5 616

133 437 982

5 040

119 382 743

-10,26%

   Таганрог

1 003

24 081 957

951

22 734 263

-5,18%

   Товар АМКО

1 003

24 081 957

951

22 734 263

-5,18%

   ИТОГО

10 321

247 878 448

9 727

232 926 111

-5,76%

   Итого товаров АМКО

9 319

221 674 010

8 492

201 392 867

-8,87%

   Итого товаров прочих поставщиков

1 002

26 204 438

1 235

31 533 244

23,15%

  
   4. Текущее состояние расчетов по кредитам.

ИНФОРМАЦИЯ ПО КРЕДИТАМ

Дата погашения

Лимит, руб.

Сумма выбранная, руб.

    ОАО КБ "Центр-Инвест" договор ! 123-ВКР

25.10.2016

60 000 000

42 000 000

  
   1. В первой таблице показано состояние взаиморасчетов с главным поставщиком товаров - АМКО, в режиме "план - факт". Руководитель хочет видеть ежедневно эти данные, так как весь товар (80%) поступает именно от него.
   2. Во второй таблице раскрыты основные показатели деятельности (план - факт) нарастающим итогом с начала месяца:
   - закупка товара в тоннах и в рублях, с детализацией по основному поставщику и по прочим;
   - реализация товара аналогичным образом;
   - поступление выручки за металлопрокат с начала месяца (план - факт);
   - оплата за металлопрокат прочим поставщикам с начала месяца.
   3. В третьей таблице показаны складские остатки на начало месяца и на текущую дату, с детализацией по складам и по поставщикам товара (основной поставщик и прочие). Дается показатель прироста остатков товара (или убыли).
   4. В четвертой таблице показывается состояние расчетов по заемным средствам. В данном случае остатки задолженности ко кредиту в виде возобновляемой кредитной линии. Руководителю важно видеть выбранную сумму на сегодня, и сколько еще можно использовать средств в пределах установленного лимита.
   Кроме этого листа, ежедневный отчет содержит еще 4 листа в таблицах Excel, которые можно сформировать автоматически из программы 1С:
   - лист с движением товаров (остаток - приход - реализация - остаток) на текущую дату отчета, с разделением по номенклатуре металлопроката;
   - лист с движением товаров (остаток - приход - реализация - остаток) на текущую дату отчета, с детализацией по поставщикам металлопроката и по номенклатуре;
   - лист с состоянием взаиморасчетов с покупателями (счет 62), с суммами задолженности более 100 тысяч рублей, а также с данными авансов от покупателей (суммы более 100 тыс. руб.);
   - лист с реализацией металлопроката нарастающим итогом, с детализацией по складам и покупателям, данными стоимости продажи, закупки, рентабельности продаж (выручка минус себестоимость товара).
   Такой оперативный отчет, содержащий 5 листов, представляется руководству ежедневно до 11 часов. На его составление тратится около часа. Такая детализация ежедневных сведений обусловлена тем, что оптовая продажа товара (металлопроката) ведется с низкой рентабельностью (наценка 3 - 5 %), и руководство контролирует каждую сделку.
   Первый лист является сводным и составляется исполнителем вручную, данные для остальных листов берутся из программы 1С в виде готовых настроенных отчетов. Отчет позволяет видеть состояние дел в динамике, контролировать работу менеджеров по продажам на базах, и дает возможность руководству своевременно принимать нужные решения.
   Как реализуется планирование деятельности? В данном образце отчета реализовано планирование с горизонтом - месяц. По регламенту учетной политики для управленческого учета, ежемесячно, не позднее 27 числа дочерние компании представляют первый лист отчета, содержащий плановые показатели на следующий месяц. Планы рассматриваются и утверждаются. Отклонения также рассматривают и анализируют.
  
  -- 6.6. Ежемесячные и ежеквартальные отчеты. Бюджетирование
  
   В отличие от ежедневных оперативных отчетов, ежемесячные и ежеквартальные дают оценку итогов деятельности в заданной детализации по доходам и расходам, участкам и видам деятельности.
   Выделяют три основных вида отчетов:
   - отчет о доходах и расходах;
   - отчет о движении денежных средств;
   - отчет об активах и пассивах (баланс).
   Последний обычно делается не чаще раза в квартал, чаще - раз в год.
   Что отличает управленческие отчеты от бухгалтерских (финансовых)? Это заданная степень детализации и построение их в системе "план - факт". В бухгалтерской (финансовой) отчетности, например, нет детализации по центрам ответственности (в наших примерах - базы). Она там и не желательна, потому что не должна поступать к конкурентам. Система "план - факт" представляет собой бюджетирование, и позволяет реализовать бюджетное управление.
  
   Бюджет - это финансовый план, план деятельности организации на определенный период.
   Бюджетирование - это единая система планирования, контроля и анализа денежных потоков, а также финансовых результатов.
   Важнейшим элементом бюджетирования является финансовое планирование - управление процессом создания, распределения и использования финансовых ресурсов предприятия.
  
   Реализация системы бюджетирования выражается в создании трех основных отчетов:
   - бюджет движения денежных средств (БДДС);
   - бюджет доходов и расходов (БДР);
   - прогнозный баланс.
   В простой системе управленческого учета для основных отчетов в системе "план - факт" используют плановые показатели из бизнес-плана на следующий год.
  
  -- 6.7. Бюджет доходов и расходов
  
   Рассмотрим простейший бюджет доходов и расходов на примере организации оптовой торговли, где тем не менее работают производственные базы по приемке металлопроката вагонами, хранению и отгрузке его покупателям автотранспортом.
  

Показатели

январь

февраль

март

Центры ответственности

план

факт

план

факт

план

факт

   Объем реализации, тонн

3 470

3 910

4 450

5 237

5 700

6 220

   база Моздок

670

1 029

970

1 033

1 100

1 092

   база Таганрог

2 800

2 882

3 480

4 204

4 600

5 129

   Выручка от реализации, в т.ч.:

79 000

88 762

100 500

118 877

130 000

150 453

   база Моздок

15 000

23 347

22 000

23 457

25 000

24 785

   база Таганрог

64 000

65 415

78 500

95 420

105 000

116 420

   Себестоимость товаров

72 510

81 670

92 190

108 572

116 475

131 193

   база Моздок

12 140

20 320

17 740

18 120

19 125

18 741

   база Таганрог

60 370

61 350

74 450

90 452

97 350

112 452

   Валовая прибыль

6 490

7 092

8 310

10 305

13 525

19 260

   Расходы по перевалке

540

698

800

915

880

1 132

   Расходы доставки ж/д

1 450

1 928

1 600

1 740

3 450

4 920

   Маржинальный доход

4 500

4 466

5 910

7 650

9 195

13 208

   Постоянные расходы, в т.ч.:

2 612

2 696

2 972

3 001

3 122

6 168

   амортизация

190

190

190

195

190

195

   заработная плата

1 200

1 245

1 300

1 376

1 450

1 498

   налоги по заработной плате

282

291

342

330

342

1 033

   расходы содержания баз

940

970

1 140

1 100

1 140

3 442

   управленческие расходы

750

762

750

784

750

795

   Прочие доходы

5

5

5

10

5

5

   Прочие расходы, в т.ч.:

1 040

1 418

1 300

1 297

1 480

1 495

   проценты по кредитам

750

1 170

1 170

1 170

1 170

1 170

   налоги

170

172

-

-

170

177

   прочие

120

76

130

127

140

148

   Балансовая прибыль

853

357

1 643

3 362

4 598

5 550

   налог на прибыль и прочие платежи в бюджет

171

71

329

672

920

1 110

   Чистая прибыль

682

286

1 314

2 690

3 678

4 440

   Рентабельность продаж, %

8,22

7,99

8,27

8,67

10,40

12,80

   Рентабельность марж. %

5,70

5,03

5,88

6,44

7,07

8,78

   Рентабельность чистая, %

0,86

0,32

1,31

2,26

2,83

2,95

  
   Какие особенности имеет представленный бюджет доходов и расходов?
   1. Есть плановые показатели, которые взяты из бизнес-плана организации на предстоящий год, которые составляется и утверждается в декабре предшествующего года.
   2. План доходов и расходов в бизнес-плане на следующий год составлен в заданной детализации:
   - по выбранным основным статьям затрат;
   - за каждый месяц;
   - есть итог за год.
   Данные из него ставятся в представленный новый бюджет текущего года в колонку "план".
   3. Расходы разбиты на условно переменные и постоянные в соответствии с методом анализа "директ-костинг". Показан маржинальный доход (выручка минус переменные затраты).
   4. Показаны расчетные показатели рентабельности, которые показывают норму прибыли на единицу продаж.
   Бюджет по фактическим показателям за прошедший месяц формируется и представляется руководству не позднее 15 числа следующего месяца. Представление его в более поздние сроки значительно снижает эффективность управленческого учета. Именно для этого те затраты, которые еще не поступили в бухгалтерию, формируются в виде прогнозной оценки.
  
  -- 6.8. Бюджет движения денежных средств
  
   Бюджет движения денежных средств (ДДС) необходим для предотвращения возникновения кассовых разрывов. Например, в бизнес-плане на следующий год планируется ремонт железнодорожных путей на территории базы в мае на сумму 500 тыс. рублей. Тогда необходимо в бюджете ДДС показать, из каких источников, собственных или заемных, возможно обеспечить выполнение планов. В бюджете плановые показатели составляются, чтобы не было кассовых разрывов.
   В бизнес-плане организации на следующий год должен присутствовать план поступлений и платежей по месяцам в соответствии с производственным планом продаж и планируемых капитальных вложений, сделанный без кассовых разрывов (план ДДС). Это даст возможность увязать производственный план на следующий год с возможностями организации. То есть, сопоставить наши желания с нашими возможностями.
   Рассмотрим пример простого бюджета движения денежных средств организации, которая занимается приемкой металлолома и его экспортом.
  
    

(суммы в рублях)

Январь

Февраль

    

Наименование операции/центры ответственности

план

факт

план

факт

    
   Остаток на начало месяца
    
   8 321
    
    
   1
   Поступило ВСЕГО, в т.ч.
   21 656 000
   25 694 000
   0
   0
   1.1.
   Услуги приемки металлололома
   236 000
   236 000
    
    
    
   Выручка по дог. перевалки и хранения
   236 000
   236 000
    
    
    
   Возврат от Покупателей
    
    
    
    
   1.2.
   Оптовая торговля ломом
   20 500 000
   24 850 000
    
    
    
   Выручка по экспортным контрактам
   20 500 000
   24 850 000
    
    
   1.3.
   Прочие поступления
   920 000
   608 000
    
    
    
   Возврат подотчетных сумм
    
   8 000
    
    
    
   Кредиты, займы
   800 000
   500 000
    
    
    
   Возвраты из бюджета Азов (НДС)
   120 000
   100 000
    
    
   2
   Направлено ВСЕГО, в том числе:
   21 286 820
   21 417 330
   0
   0
   2.1.
   Услуги приемки металлолома площадка АЗОВ
   221 200
   212 220
   0
   0
    
   порезка негабарита
   4 500
   2 100
    
    
    
   расходные материалы площадки Азов
   8 000
   5 200
    
    
    
   аренда офиса Азов
   12 200
   12 200
    
    
    
   аренда площадки Азов
   2 200
   2 200
    
    
    
   зарплата сотрудников Азов
   101 000
   100 500
    
    
    
   налоги по зар. плате
   28 500
   28 100
    
    
    
   услуги связи (телефон, интернет)
   2 500
   2 700
    
    
    
   расходы на канцтовары
   1 200
   950
    
    
    
   расходы на моб. связь
   6 500
   7 450
    
    
    
   лизинговые платежи (пресс)
   39 100
   39 100
    
    
    
   ГСМ
   3 500
   3 720
    
    
    
   представительские расходы
   12 000
   8 000
    
    
   2.2.
   Оптовая торговля площадка РОСТОВ
   20 615 620
   20 975 110
   0
   0
    
   закупка лома
   17 400 000
   17 600 000
    
    
    
   таможенные расходы
   1 700 000
   1 950 000
    
    
    
   сертификация
   23 000
   22 450
    
    
    
   расходы на перевалку ПОРТ
   1 240 000
   1 170 000
    
    
    
   аренда офиса Ростов
   42 500
   43 100
    
    
    
   зарплата сотрудников Ростов
   102 000
   101 700
    
    
    
   налоги по зарплате
   29 100
   28 800
    
    
    
   услуги мобильной связи
   6 700
   7 500
    
    
    
   услуги связи и интернет
   7 000
   8 200
    
    
    
   информ. и консульт. услуги
   1 700
   1 550
    
    
    
   налоги и прочие платежи в бюджет
   18 000
   14 200
    
    
    
   услуги почты
   3 000
   2 100
    
    
    
   ГСМ
   4 500
   4 900
    
    
    
   представительские расходы
   12 000
   10 000
    
    
    
   командировочные расходы
   12 500
   4 500
    
    
    
   услуги банка
   120
   110
    
    
    
   безопасность
   6 000
   6 000
    
    
    
   Приобретение ОС
   7 500
    -
    
    
  
   Направлено в бюджет АЗОВ
   450 000
   230 000
    
    
    
   Остаток на конец месяца
   369 180
   4 284 991
    
   0
  
   Рассмотрим характерные особенности представленного бюджета ДДС.
   1. Он не содержит стандартного выделения потоков (по текущей, финансовой, инвестиционной деятельности). Детализация выбрана руководством исходя из потребностей данной организации.
   2. Присутствует отдельно выделенная статья (бюджет АЗОВ), представляющая собой "забалансовый" поток наличных денежных средств для различных нужд.
   3. Остаток денежных средств на начало периода не ставится, потому что план проектируется для обеспечения расходных статей и исключения разрывов.
   Бюджет ДДС за прошедший месяц составляется и передается руководству обычно ранее, чем бюджет доходов и расходов. В хорошей бухгалтерии операции по расчетным счетам и кассе проводятся в учете оперативно. В примере данной организации - не позднее 3 числа следующего месяца.
  
  -- 6.9. Бюджет активов и пассивов (баланса)
  
   Предназначен для планирования и контроля всех активов и пассивов организации. Форма представления в основном сходна с формой ! 1 "Баланс", но строится с детализацией отдельных статей, которые организация считает необходимым выделить и контролировать. Рассмотрим простой пример такого бюджета.
  

Вид актива /пассива

01.01.2015

01.04.2015

план

факт

план

факт

   Активы
   Внеоборотные активы

28 304

28 534

30 688

30 843

   Основные средства и нематериальные активы

28 304

28 304

27 658

27 658

   Инвестиции в дочерние и зависимые предприятия (база МОЗДОК)

2 800

2 945

   Прочие долгосрочные финансовые инвестиции

230

230

240

   Прочие внеоборотные активы
   Отсроченный налоговый актив
   Оборотные активы

362 503

363 620

381 912

382 531

   Запасы

130 200

152 423

175 412

175 412

   в т.ч. продукция АМКО

60 500

67 233

95 000

94 983

   Дебиторская задолженность

112 143

85 121

90 100

90 077

   в т.ч. перед АМКО
   Расчет по авансам выданным

92 000

96 327

89 000

89 364

   в т.ч. перед АМКО

88 000

88 178

67 000

67 246

   Расчеты по налогам, страхованию и прочим обязательным платежам

2 400

2 842

1 200

1 237

   Касса и счета в банках

60

1 179

300

532

   Прочие текущие активы

25 700

25 728

25 900

25 909

   Всего

390 807

392 154

412 600

413 374

   Пассивы
   Собственный капитал

372 757

372 757

377 357

378 390

   Уставный капитал

2 881

2 881

2 881

2 881

   Добавочный капитал

42 106

42 106

42 106

42 106

   Нераспределенная прибыль прошлых лет

327 770

327 770

327 770

327 770

   Прибыль/убытки текущего периода

4 600

5 633

   Долгосрочные обязательства

0

0

0

0

   Кредиты и прочие заемные средства
   Кредиторская задолженность
   в т.ч. перед АМКО
   Краткосрочные обязательства

18 050

19 397

35 243

34 984

   Кредиторская задолженность

480

480

300

307

   в т.ч. перед АМКО
   Кредиты и прочие заемные средства

3 610

3 610

19 000

19 140

   в т.ч. перед АМКО
   Векселя выданные
   Расчеты по авансам полученным

4 400

5 740

7 543

7 022

   в т.ч. перед АМКО
   Расчеты по налогам, страхованию и прочим обязательным платежам

3 200

3 207

3 900

3 940

   Прочие краткосрочные обязательства

6 360

6 360

4 500

4 575

   Всего

390 807

392 154

412 600

413 374

  
   Какие особенности имеет представленный бюджет активов и обязательств (баланса).
   1. Периодичность его составления - один раз в квартал, чаще не имеет смысла.
   2. В части внеоборотных активов выделены капитальные вложения в новую базу в Моздоке, чтобы контролировать состояние данных инвестиций.
   3. Везде в расчетах (в активах и пассивах) выделены в том числе расчеты с контрагентом - головной организацией АМКО.
   4. В статье запасов выделены товары в том числе от АМКО, для контроля остатков товаров от основного поставщика и от прочих поставщиков.
   Вполне допустимо, когда такой бюджет составляется только в системе факт. Просто из-за того, что баланс есть только в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а руководство хочет видеть "срез" показателей активов и обязательств периодически в течение года.
  
  -- 6.10. Составление бизнес планов
  
   Одним из самых важных элементов планирования и бюджетирования в управленческом учете является составление бизнес-планов на следующий год. Цель его - подробно разобрать и понять, в какой точке развития находится организация, куда двигаться дальше и какие сделать для этого шаги. Бизнес план, как правило, должен быть составлен в декабре отчетного года, представлен руководству для рассмотрения, и утвержден не позднее 25 декабря. Если вы изучали литературу о построении бизнес планов, то понимаете, что все они имеют одинаковое смысловое построение одинаковую структуру. Рассмотрим типичное строение бизнес-плана действующей организации.
   Введение. Дается информация об основных целях и задачах документа, участников его разработки, отдельных особенностях получения информации, сроках и ответственности.
   Анализ результатов деятельности за отчетный год. Перед тем, как строить план на следующий год, необходимо дать анализ и оценку деятельности за текущий год. Нужно отметить, что любое исследование в человеческой деятельности начинается с обзора уже имеющегося в данной сфере. Это общий подход в любом научном труде, в любом исследовании или разработке.
   В разделе раскрываются следующие данные:
   - характеристика и количественная оценка результатов работы в отчетном году;
   - оценка исполнения показателей бизнес-плана предшествующего года, причин невыполнения или наоборот положительных изменений;
   - результаты продаж, производства, выполнения работ и услуг с детализацией по месяцам в разрезе план-факт (плановые показатели из прошлого бизнес-плана - фактические в отчетном периоде);
   - результаты выполнения финансового плана в форме "план-факт" помесячно;
   - основные показатели в части приобретения внеоборотных активов, модернизации и реконструкции объектов, с анализом выполнения показателей бизнес-плана прошлого периода;
   - характеристика состояния запасов, расчетов с контрагентами, состояние дел по кредитам и займам, а также прочих разделов состояния активов и пассивов, требующих пояснения и анализа.
   Все это дается вместе с анализом заложенных показателей предыдущего бизнес-плана. Так как бизнес-план составляется в декабре, результаты выполнения финансового и производственного плана за декабрь даются в прогнозном варианте, на основе данных на текущую дату декабря. Таким образом, в разделе будут даны прогнозные итоговые результаты деятельности организации за прошедший год, погрешность данных за декабрь будет несущественной по отношению к данным за год в целом.
   Хорошее изложение данного раздела - это необходимая основа для осмысления итогов и разработке планов на следующий год.
   Производственный план. Это основной раздел бизнес-плана, он служит основой для дальнейших экономических расчетов и планирования финансовых показателей. В разделе обычно раскрывается следующая информация:
   - стратегия деятельности на рынке на следующий год;
   - определение точек роста, планы приобретения основных средств, планы в части других капитальных вложений, планы увеличения или уменьшения запасов, действия в отношении основных поставщиков и покупателей, все другие планы ведения бизнеса в части основной деятельности на следующий год;
   - расчеты необходимых ресурсов для намеченных производственных планов, задачи подразделений, сроках выполнения и ответственности.
   Результатом данного раздела является разработанный производственный (коммерческий) план на следующий год с детализацией помесячно.
   Финансовый план. Данный раздел бизнес плана составляется на основе разработанного производственного (коммерческого) плана. На выходе этого раздела - разработанные бюджеты:
   - бюджет доходов и расходов помесячно - для контроля и анализа ежемесячных доходов и расходов, величины получаемой прибыли до налогообложения;
   - бюджет ДДС ежемесячно - для планирования и контроля обеспечения денежными средствами текущей и инвестиционной деятельности, выявления кассовых разрывов и поиска средств для их устранения;
   - бюджет активов и пассивов ежеквартально - для прогноза, какими будут финансовые показатели организации к концу кварталов, к концу года, с детализацией по отдельным выбранным ключевым показателям.
   Анализ рисков. Раздел необходим для описания основных рисков, которые могут повлиять на результаты работы. Его цель - дать количественную оценку рисков и их влияния на бизнес. Например, как повлияет на прибыль до налогообложения ожидаемое в следующем году увеличение закупочной цены на основное сырье на 20%. Или, как повлияет на продажи появление двух новых конкурентов на рынке в следующем году (с возможным снижением собственных продаж). Ведь бюджеты в плане все на формулах, ставим сумму в материалы на 20 процентов больше, и видим новые итоговые результаты.
   После выявления и описания рисков разрабатываются меры, которые необходимо или возможно предпринять для их уменьшения или исключения.
   --------------------------------------------------------------------
   Если вы посмотрите на готовые бизнес-планы компаний в специальной литературе, то обязательно увидите, что все они имеют сходную с представленной смысловую структуру. Их составление вполне по силам любой организации. По сути, бизнес план присутствует в бизнесе всегда, начиная от простой смысловой схемы в голове руководителя, с последующим обсуждением с руководством и специалистами, и заканчивая детальным планом в виде документа. Но слова, они "улетают и тают в воздухе", а в серьезном бизнесе необходим документ, к которому можно потом неоднократно обращаться.
   Рассмотрим простой пример бизнес-плана на следующий год, для демонстрации изложенных положений. В современном варианте обычно на титульный лист выносят основные показатели бизнес-плана, например.
  
   "Утверждаю"
   Директор ООО АМКО
   _________________________
   "___"______________2012г.
  
  
   БИЗНЕС-ПЛАН
   развития ООО АМКО на 2013 год
  
   Основные разделы
  
   1. Ведение
   2. Анализ результатов деятельности за 2012 год.
   3. Определение целей, стратегии и тактики ведения бизнеса в 2013 году.
   4. План капитальных вложений, модернизации и реконструкции, ремонта основных фондов.
   5. Коммерческий план деятельности на 2013 год.
   6. Финансовый план и прогноз финансовых результатов.
   7. Анализ рисков
  
  
  
   Основные показатели плана

Наименование показателей

Факт 11 мес.

2012 год

Прогноз

12 мес.

2012 год

План

2013 год

  
   Объем реализации, тонн
  

54 386

59 456

65 500

  
   Выручка от реализации, тыс. руб.
  

1 209 312

1 329 712

1 475 900

  
   Валовый доход, тыс. руб.
   (выручка минус покупная стоимость товара)

100 287

111 987

119 700

  
   Рентабельность продаж, %
  

8

8

7

  
   Расходы на продажу, тыс. руб.
  

62 163

70 283

79 850

  
   Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

26 816

30 116

27 120

  
   Чистая прибыль, тыс. руб.
  

20 800

24 100

21 600

  
   Капитальные вложения в основные средства, тыс. руб.

1 230

1 230

5 400

  
   Собственный оборотный капитал, тыс. руб.

-

239 264

254 500

  
  
   Разработано: 25 декабря 2012 г.
   Финансовый директор ______________
  
  
  
   Такая форма титульного листа удобна для ознакомления с бизнес-планом собственниками и руководством.
   Рассмотрим пример бизнес-плана, как там раскрываются данные в разделе анализа результатов деятельности за прошедший год. Динамика продаж компании за ряд лет и основные факторы влияния показаны в виде графика.
  
   Работа компании в 2012 году осуществлялась в условиях медленного роста и восстановления покупательского спроса. На рис. 1 показана динамика средней цены реализации 1 тонны металлопроката и себестоимости 1 тонны (без НДС).
   2008 г. 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г.
   0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x01 graphic
   Основными факторами влияния на продажи металлопроката в 2012 году были:
   - выбытие подразделения в Таганроге, которое занималось продажей металлопроката в основном в сегменте крупного опта;
   - рост ассортимента за счет целевых закупок металлопроката для его расширения;
   - рост продаж в сегменте розничных продаж частным лицам;
   - повышение уровня рекламной поддержки.
   Дальше в разделе показаны результаты деятельности за отчетный год в натуральных показателях, раскрыто влияние показанных ранее факторов в количественной оценке.
   Основные показатели продаж компании за 12 месяцев с учетом прогноза на декабрь показаны в таблице 1.

Таблица 1

   Показатели в тоннах
   январь
   февраль
   март
   апрель
   май
   июнь
   Закупка ВСЕГО
   4 286
   5 314
   4 972
   4 184
   2 455
   4 120
   Продажа ВСЕГО, в т.ч.:
   3 081
   2 834
   3 878
   4 831
   5 528
   5 134
   продукция от поставщика АМКО
   2 207
   1 986
   2 810
   3 769
   4 148
   3 900
   уголок
   626
   539
   759
   768
   1 390
   1 494
   швеллер
   961
   722
   1 055
   1 076
   1 392
   1 325
   лист
   531
   356
   713
   1 738
   1 051
   850
   балка
   77
   103
   171
   80
   265
   221
   труба
   12
   6
   47
   12
   11
   10
   СВП
    
   260
   65
   95
   39
    
   шпунт Ларсена
    
    
    
    
    
    
   рельс
    
    
    
    
    
    
   продукция прочих поставщиков
   874
   848
   1 068
   1 062
   1 380
   1 234
   арматура
   37
   27
   107
   160
   299
   190
   уголок
   41
   39
   41
   123
   303
   172
   швеллер
   20
   27
   179
   124
   69
   81
   лист
   447
   373
   351
   156
   228
   245
   балка
   63
   51
   362
   30
   60
   44
   труба
   176
   314
   11
   430
   405
   457
   прочие
   90
   17
   17
   39
   16
   45
   продолжение таблицы 1
   Показатели в тоннах
   июль
   август
   сентябрь
   октябрь
   ноябрь
   декабрь (план)
   ИТОГО
   Закупка ВСЕГО

3 919

4 699

6 831

6 078

6 631

4 850

58 339

   Продажа ВСЕГО, в т.ч.:

5 035

6 869

5 943

5 727

5 526

5 070

59 456

   продукция от поставщика АМКО

3 699

5 134

4 520

4 557

4 382

4 090

45 202

   уголок

1 040

1 559

2 134

2 112

1 596

1 600

15 617

   швеллер

1 463

2 177

1 558

1 535

1 415

1 450

16 129

   лист

832

851

623

493

955

750

9 743

   балка

295

444

101

304

190

170

2 421

   труба

69

103

91

111

187

120

779

   СВП

39

0

498

   шпунт Ларсена

11

0

11

   рельс

2

2

4

   продукция прочих поставщиков

1 336

1 735

1 423

1 170

1 144

980

14 254

   арматура

298

400

431

249

134

140

2 472

   уголок

117

344

150

114

96

70

1 610

   швеллер

90

80

58

58

54

50

890

   лист

209

208

140

231

200

180

2 968

   балка

32

85

47

33

99

60

966

   труба

444

513

532

431

486

430

4 629

   прочие

146

105

65

54

75

50

719

   Среднемесячные объемы продаж за 2012 год и за предшествующие годы составили:
   2012 год - 4 954 тонн.
   2011 год - 4 861тонн;
   2010 год - 5 442 тонн;
   2009 год - 5 509 тонн;
   2008 год - 5 492 тонн.
   Выбытие подразделения в Таганроге в декабре 2011 года привело к падению уровня среднемесячных продаж в первом квартале года в среднем на 2000 тонн. В основном убыток в сумме 3 886 тыс. руб., показанный в отчетности за 1 квартал, связан с этим фактором.
   В 2012 году реализован план расширения ассортимента металлопроката за счет закупок у сторонних поставщиков. За 9 месяцев среднемесячный объем закупок у сторонних поставщиков составил 1 187 тонн. Это позволило увеличить количество клиентов юридических лиц и существенно увеличить реализации в розничном сегменте. В целом количество покупателей юридических лиц выросло с 541 в 2011 году до 717 в 2012 году.
   В 2012 году внедрена новая система обслуживания физических лиц. На территории склада выделен отдельный участок, на котором размещен ассортимент металлопроката с наибольшим спросом. Принят на работу менеджер по продажам, а также выделены работники склада, работающие только с физическими лицами. В результате среднемесячная выручка в розничной торговле выросла с 995 руб. в 2011 году до 3 820 руб. в 2012 году.
   Рост продаж, начиная со 2 квартала 2012 года, связан также с увеличением рекламной поддержки. После установки рекламных щитов на фасадах базы в Батайске приток покупателей на базу в сегменте среднего и мелкого опта увеличился в среднем на 10 грузовых машин в день.
   В целом принятые меры позволили восстановить объем продаж до уровня 5 000 тонн в месяц, сниженный в первом квартале года после выхода из состава АРМКО-Юг отдела продаж в Таганроге.
  
   Далее в разделе приведена информация о капитальных вложениях, заемных средствах и другие существенные данные.
  
   План на 2012 год предусматривал меры по развитию основных фондов производственной базы в Батайске. Согласно плана в 1 квартале 2012 года приобретено оборудование:
   - грузовой автомобиль ВАЛДАЙ (стоимость 820 тыс. руб.) с кузовом длиной 6 метров для доставки мелких партий металлопроката в розничной торговле;
   - стационарный станок для порезки отрезным диском (стоимость 58 тыс. руб.) и переносная отрезная пила (стоимость 13 тыс. руб.);
   - таль канатная для перемещения грузов по кран-балке крытого склада (стоимость 84 тыс. руб.).
  
   В 2012 году погашены кредиты:
   - краткосрочный кредит Сбербанка в сумме 29 500 тыс. руб.;
   - долгосрочный кредит Сбербанка в сумме 100 000 тыс. руб.
  
   В конце раздела дан результат деятельности в финансовых показателях помесячно и в целом за год. Составлен прогноз финансовых результатов за 2011 год.

Таблица 2

   Показатели,
   тыс. руб.
   январь
   февраль
   март
   апрель
   май
   июнь
   июль
   август
   Выручка

69 163

63 724

87 914

109 329

121 015

111 824

111 597

152 319

   Себестоимость продаж

65 444

59 870

81 520

100 628

112 674

103 951

102 883

138 091

   Коммерческие расходы, в том числе:

4 566

4 430

5 131

5 085

5 183

6 652

5 457

5 773

   Зарплата

2 282

2 006

2 132

2 152

2 366

2 589

2 645

2 740

   Транспорт. услуги

405

581

726

382

461

599

514

1 748

   Прочие

1 879

1 843

2 273

2 551

2 356

3 464

2 298

1 285

   Прочие доходы

38

105

269

36

45

140

62

36

   Прочие расходы

1 247

1 171

1 720

1 265

1 335

1 329

1 046

950

   Прибыль до налогообложения

-2 056

-1 642

-188

2 387

1 868

32

2 273

7 541

   Чистая прибыль по итогам квартала

-3 886

199

Продолжение таблицы 2

   Показатели, тыс. руб.
   июль
   август
   сентябрь
   октябрь
   ноябрь
   декабрь прогноз
   ВСЕГО
   Выручка

111 597

152 319

133 215

126 616

122 596

120 400

1 329 712

   Себестоимость продаж

102 883

138 091

119 627

113 665

110 672

108 700

1 217 725

   Коммерческие расходы, в том числе:

5 457

5 773

6 460

6 136

7 290

8 120

70 283

   Зарплата

2 645

2 740

3 100

3 173

3 170

4 120

32 475

   Транспорт. услуги

514

1 748

487

567

670

450

7 590

   Прочие

2 298

1 285

2 873

2 396

3 450

3 550

30 218

   Прочие доходы

62

36

167

68

62

70

1 098

   Прочие расходы

1 046

950

2 083

70

120

350

12 686

   Прибыль до налогообложения

2 273

7 541

5 212

6 813

4 576

3 300

30 116

   Чистая прибыль по итогам квартала

11 867

24 100

   Прогноз финансовых показателей за 2012 год дает следующие результаты:
   - прибыль до налогообложения - 30 116 тыс. руб.;
   - чистая прибыль - 24 100 тыс. руб.
   при среднегодовой рентабельности продаж - 8% .
   Прогнозные показатели активов и пассивов компании (баланса) на 31.12.2012 года даны в таблице 3.

Таблица 3

ПОКАЗАТЕЛИ

01.01.2012

01.04.

01.07.

01.10.

31.12.2012

   ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
    
    
    
    
    
   Внеоборотные активы

92 989

92 845

88 292

87 481

86 670

   Основные средства

34 529

34 385

33 632

32 821

32 010

   Незавершенное строительство

   Долг фин вложения

58 460

58 460

54 660

54 660

54 660

   Отлож налоговые активы

    

   ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

477 877

551 364

487 142

397 243

400 870

   Запасы всего, в том числе:

293 984

382 045

281 318

229 669

255 310

   Материалы

120

132

197

117

120

   Незаверш. производство

568

333

139

   Товары

293 007

381 376

280 742

229 378

255 000

   Расходы буд. периодов

289

204

240

174

190

   НДС

11 400

25 928

4 396

-

-

   Дебит задолж долголсрочная

-

-

-

-

-

   Дебит. задолж краткосрочная

166 251

129 669

193 541

155 508

140 060

   Покупатели и заказчики (62)

112 556

112 208

162 800

133 138

118 500

   Авансы выданные (60)

36 985

842

11 068

2 689

2 800

   Расчеты с бюджетом (68)

4 650

4 809

4 144

854

240

   Расчеты по ЕСН (69)

128

8

7

8

10

   НДС по авансам (76АВ)

712

546

400

1 067

740

   Прочие дебиторы (76.5)

11 069

11 117

14 984

17 621

17 640

   Расчеты с персоналом прочие (73, 71)

151

139

138

131

130

   Краткосрочные фин. вложения (58)

2 600

2 600

2 600

-

-

   Денежные средства (50,51,55)

3 642

11 122

5 287

12 066

5 500

   Прочие оборотные активы

-

-

-

-

-

   ИТОГО АКТИВ БАЛАНСА

570 866

644 209

575 434

484 724

487 540

    

   КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

   Капитал и резервы

301 834

297 948

302 033

313 701

325 934

   Уставный капитал

2 881

2 881

2 881

2 881

2 881

   Добавочный капитал

-

-

-

-

-

   Резервный капитал

42 106

42 106

42 106

42 106

42 106

   Нераспр. прибыль пр. лет

256 847

256 847

256 847

256 847

256 847

   Нераспр. прибыль отчетного года

-

-3 886

199

11 867

24 100

   ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗ-ВА

   Долгосрочные обяз. РГМК-ЮГ

100 000

100 000

100 000

0

0

   Кредиты и займы

100 000

100 000

100 000

-

-

   КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗ-ВА

   Краткосрочные обяз

169 032

246 261

173 401

171 023

161 606

   Займы и кредиты

29 500

29 500

   Кредит. задолж., в т.ч.:

139 532

216 761

173 401

171 023

161 606

   Поставщики и подрядчики (60)

79 842

156 253

113 501

93 996

86 500

   Задолж. по зар. Плате (70)

11

1 226

1 512

2 904

4 120

   Задолж. по налогам зар. пл. (69)

-

569

632

683

890

   Задолж. перед бюджетом (68)

324

570

603

11 445

10 817

   Прочие, в том числе:

   Авансы полученные (62)

4 668

3 461

2 451

7 307

4 600

   Прочие кредиторы (76)

54 660

54 673

54 693

54 679

54 670

   Расчеты с подотч. лицами и прочие (71, 73)

27

9

9

9

9

   Доходы будущих периодов

-

-

-

-

-

   Резервы предстоящих расходов

-

-

-

-

-

   ИТОГО ПАССИВ БАЛАНСА

570 866

644 209

575 434

484 724

487 540

   По результатам года собственный оборотный капитал компании составит:
   - на 01.01.2012 г. - 208 845 тыс. руб.
   - на 31.12.2012 - 239 264 тыс. руб.
  
   В следующем разделе бизнес-плана определены цели и задачи, основные элементы стратегии на будущий год.
  
   Стратегия продаж на 2013 год строится на решении следующих задач:
   - восстановление поставок труб в необходимых количествах с заводов корпорации;
   - увеличение ассортимента на складе в Батайске для обеспечения дальнейшего роста продаж металлопроката в сегменте мелкого опта и розницы;
   - увеличение количества покупателей компании за счет развития средств доставки собственным транспортом и создания участка порезки листа.
   Меры по обеспечения указанных положений показаны в производственном разделе бизнес-плана. Реализация этих целей позволит увеличить количество постоянных клиентов юридических и физических лиц на 120 - 130 единиц, а также обеспечить рост продаж на 10%.
   Производственные и финансовые показатели плана разработаны на основе следующих предположений:
   - увеличение объема продаж за год с 59 456 тонн до 65 500 тонн;
   - поддержание необходимого объема складских запасов в размере 12 тыс. тонн;
   - сохранения сложившейся структуры дебиторской задолженности и средней ее величины в сумме 80 млн. рублей;
   - снижения долговой нагрузки на компанию со 100 млн. руб. до 30 млн. руб.;
   - роста цен на реализуемый металлопрокат, с учетом сезонных колебаний, составляющего в среднем 3 % за 2013 год;
   - роста цен на материалы и услуги в среднем на 5 %;
   - роста фонда заработной платы на 20% в 2013 году из-за отсутствия роста в предыдущие 4 года.
   Для выполнения плана компания должна обеспечить:
   - постоянное наличие металлопроката на 3 площадках порядка 12 000 тонн;
   - своевременное поступление партий металлопроката с заводов корпорации, в соответствии с заявками компании;
   - поддержание ассортимента металлопроката на базах,
   - конкурентоспособные цены на металлопрокат.
   С учетом того, что одинаковый и широкий ассортимент по всем группам товаров не реально обеспечить на трех базах, план предусматривает:
   - расширение ассортимента на базе в Батайске за счет закупок у сторонних поставщиков;
   - поддержание сложившегося постоянного ассортимента по основным группам товаров на складах в Зверево и Таганроге, к которому привыкли покупатели (балка, лист, уголок, швеллер).
  
   Далее следует раздел "Производственный план". В нем показан коммерческий план продаж на следующий год помесячно, капитальные вложения и другие важные аспекты производственной деятельности.
  
   Для выполнения плана рост закупок также составит порядка 10 %. В таблице 4 показан план закупок с заводов корпорации и закупок у сторонних поставщиков, а также план продаж на 2013 год в разбивке помесячно.

Таблица 4

Показатели в тоннах

январь

февраль

март

апрель

май

июнь

   Закупка ВСЕГО

2 500

2 700

4 200

4 700

6 100

6 800

   Продажа ВСЕГО, в т.ч.:

2 660

2 680

4 120

4 730

6 190

6 750

   продукция от поставщика АМКО

2 050

2 200

3 050

3 300

4 550

4 900

   уголок

500

600

650

700

1 400

1 450

   швеллер

900

700

1 200

1 200

1 350

1 600

   лист

450

500

750

900

1 100

1 200

   балка

100

150

200

200

250

250

   труба

100

250

250

300

300

400

   СВП

-

-

-

-

100

-

   шпунт Ларсена

-

-

-

-

50

-

   продукция прочих поставщиков

610

480

1 070

1 430

1 640

1 850

   арматура

30

40

100

170

250

250

   уголок

30

40

50

120

200

250

   швеллер

30

50

150

150

150

150

   лист

250

30

350

350

350

400

   балка

100

150

200

200

250

300

   труба

150

150

200

400

400

450

   прочие

20

20

20

40

40

50

Продолжение таблицы 4

   Показатели в тоннах
   июль
   август
   сентябрь
   октябрь
   ноябрь
   декабрь
   ИТОГО
   Закупка ВСЕГО

7 600

7 700

7 500

6 100

5 100

4 500

65 500

   Продажа ВСЕГО, в том числе:

7 750

7 750

7 400

5 860

5 000

4 620

65 510

   продукция от поставщика АМКО

5 800

5 750

5 700

4 600

3 900

3 650

49 450

   уголок

1 600

1 700

2 100

2 000

1 700

1 500

15 900

   швеллер

1 900

2 100

1 700

1 400

1 300

1 300

16 650

   лист

1 200

1 100

1 000

700

600

600

10 100

   балка

300

450

450

300

200

150

3 000

   труба

500

400

300

200

100

100

3 200

   СВП

250

100

0

450

   шпунт Ларсена

50

50

0

150

   продукция прочих поставщиков

1 950

2 000

1 700

1 260

1 100

970

16 060

   арматура

300

400

450

250

150

100

2 490

   уголок

200

300

150

110

100

70

1 620

   швеллер

150

100

70

50

50

50

1 150

   лист

400

300

250

200

200

150

3 230

   балка

300

250

200

150

100

100

2 300

   труба

450

500

500

450

450

450

4 550

   прочие

150

150

80

50

50

50

720

   Для обеспечения поставленных целей развития производственный план на 2013 год предусматривает:
   - расширение парка грузовых машин.
   Анализ работы за 2012 год показывает необходимость развитие доставки партий металлопроката покупателям. План на 2013 год предусматривает увеличение парка грузовых машин:
   - приобретение грузовой машины ГАЗ 331061 ("ВАЛДАЙ") с длиной кузова 6.2 м, либо малотоннажного автомобиля с краном-манипулятором (например автомобиль HD-120, стоимость 3 900 тыс. руб.).
   - приобретение 2 тягачей с прицепом для перевозки 20 - 22 тонн металлопроката.
   В качестве рабочего варианта рассматривается тягач МАЗ (ориентировочная стоимость 2 600 тыс. руб) и полуприцепа МАЗ (стоимость 800 тыс. руб.).
   В таблице 5 перечислены капитальные вложения в основные фонды, а также расходы на капитальный и текущий ремонты основных средств с делением по кварталам.

Таблица 5

   Наименование статьи расходов
   Капитальные вложения в ОС, тыс. руб.
   Капитальный и текущий ремонт, тыс. руб.
   Примечание
   1 квартал
   Приобретение 2 тягачей с прицепами МАЗ
  
  

6 800

-

   рабочий вариант - тягач и полуприцеп МАЗ
   2 квартал
   Приобретение грузовой машины ГАЗ 331061 (вместе с затратами на ввод в эксплуатацию)

880

-

  
   3 квартал
   Ремонт мостового крана ! 2

800

  
   ИТОГО

7 680

800

  
   Указанные расходы по ремонтам и капитальным включены в план доходов и расходов на 2013 год, источники финансирования капитальных вложений и приобретения основных средств показаны в финансовом разделе плана.
  
   На основе разработки производственных показателей выполнен финансовый план на следующий год. В нем присутствуют:
   - бюджет доходов и расходов на следующий год (таблица 2);
   - бюджет ДДС (показан в разделе 6.8);
   - прогноз активов и пассивов (таблица 3).
   Бюджет доходов на основе показателей производственного плана продаж, стоимость товаров, материалов и услуг разработан с учетом представленных в плане прогнозов роста цен на материалы. Затраты на оплату труда заложены с учетом планов индексации (в данном примере на 5% на следующий год).
   Бюджет ДДС также делается помесячно, с учетом планов капитальных ремонтов и приобретения основных средств. В случае возникновения кассовых разрывов решаются задачи источников их покрытия, в данном примере за счет открытия возобновляемой кредитной (ВКР) линии на 60 млн. руб. ВКР позволяет уменьшать или увеличивать сумму выбранного кредита в течение срока кредитного договора в пределах установленного лимита.
   Последним строится прогнозный баланс по кварталам и за год в целом, который позволяет ответить на вопрос - каким будет финансовое состояние организации к концу следующего года.
   Последний раздел бизнес-плана посвящен оценке рисков. В рассмотренном примере приведены риски:
   - увеличения цен на материалы и услуги на 15%;
   - уменьшение объемов продаж на 20 % в результате появления двух новых компаний на рынке региона в числе конкурентов.
   Количественная оценка получается методом оценки в бюджете доходов и расходов показателей роста стоимости материалов, также уменьшения объемов продаж. Изменение итоговых финансовых показателей при этом позволяют судить о мере влияния их на результаты деятельности организации в следующем году. Просто оценка величины этих изменений дает много для оценки последствий для бизнеса. Также в разделе приводятся меры по снижению рисков.
   ----------------------------------------------------------------
   В заключение необходимо отметить, что с необходимостью составления бизнес-плана сталкиваются в первую очередь организации, которые берут кредиты на постоянной основе. Кредитные организации серьезно относятся к анализу бизнеса заемщиков. В большинстве банков представление бизнес-плана является необходимым условием получения кредита.
   Во вторую очередь бизнес-планы составляют те организации, в которых руководитель не является собственником. Собственники хотят не слышать, а видеть в документе план действий руководства на следующий год.
   Но бывает, и довольно часто, что в организации нет практики составления бизнес-планов. Там руководитель является и собственником одновременно, и он говорит - "я и без планирования все прекрасно вижу".
  
  -- 6.11. Системы анализа затрат в управленческом учете
  
   Себестоимость продукции, работ, услуг - один из важнейших показателей, необходимых для управления бизнесом. Для анализа затрат, формирующих себестоимость продукции, работ и услуг, по мере развития учета в мире, стали создаваться различные методы. С точки зрения учета и анализа затрат для целей управления применяются два метода:
   - система "директ-костинг";
   - система "стандарт-кост".
   Система директ-костинг. Наименование "директ-костинг", введено в 1936 году американцем Д. Харрисом, и означает "учет прямых затрат". Главное в ней - организация раздельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления.
   Основной особенностью директ-костинга является деление затрат на постоянные и переменные. При этом в себестоимость продуктов включаются только переменные затраты, а затраты постоянные сразу относятся на финансовый результат. Себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете (например, счет 26 "Общехозяйственные расходы"), и с заданной периодичностью списывают непосредственно в дебет счета финансовых результатов (счет 90 "Продажи"). При расчете переменных расходов учитывают, как обычно, остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода, и незавершенное производство.
   В системе директ-костинга схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся обязательно два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Важной особенностью директ-костинга является то, что он позволяет изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Наглядное представление показано ниже на графике. По вертикали отражены затраты, ниже пунктирной линии - постоянные, выше - переменные затраты. Точка критического объема производства К (или точка безубыточности), показывает минимальный объем производства, выше которого производство становится прибыльным.
  
   0x01 graphic
  
   Директ-костинг применяется в управлении бизнесом. Благодаря способу получения данных о затратах, эта система используется для принятия решений, планирования и контроля. Цели и задачи системы отличны от целей и задач финансовой бухгалтерии. Тем не менее, в главах книги мы рассматриваем встроенную систему управленческого учета, когда данные берутся из бухгалтерского учета, с обеспечением необходимой детализации.
   С помощью метода директ-костинг можно, например, рассчитать минимальную цену реализации, которая при существующих объемах производства обеспечит безубыточность работы. То же самое и для торговли. Там себестоимость формируется из закупочной цены и стоимости доставки до собственных складов. Как для производства, так и для торговли, можно рассчитать величину постоянных затрат (административные), которую при имеющемся уровне рентабельности и объеме производства (или торговли) компания может себе "позволить". Можно определить "точку безубыточности" - минимальный объем производства и реализации продукции, который при действующих ценах обеспечит нулевой уровень рентабельности производства.
   Применение метода директ-костинг показано в отдельных главах книги. Выполнение расчетов на практике выполняется сотрудниками экономического блока организации.
   Система "стандарт-кост". Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов. Система стандарт-кост подразумевает разработку стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление стандартной калькуляции и учет фактических затрат. И выделение отклонений от стандартов с целью контроля и активного управления затратами.
   Первые упоминания о системе стандарт-кост встречаются в книге Г. Эмерсона "Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы". В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску "исторической", т.е. фактической себестоимости. Эмерсон предложил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы "увеличить число и интенсивность предостережений". Он подчеркивал, что "предостережения" нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть - значить предупреждать.
   Далее пошел Генри Гантт, который стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта - все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.
   Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Рэй Гаррисон. В его статьях, посвященных теме "Учет себестоимости в помощь производству" (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы учета "исторической" себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации "Стандарт-кост".
   Идея стандарт-кост у Гаррисона содержала два положения:
   - все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;
   - отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.
   Со временем своего возникновения система учета стандарт-кост успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами. В основе действующей в настоящее время системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:
   - основные материалы;
   - оплата труда основных производственных рабочих;
   - производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
   - коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации про"дук"ции).
   Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства.
   Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.
   В заключение отметим, что система стандарт-кост в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В России также каждая организация применяет этот подход самостоятельно, создавая свои внутренние нормативные документы.
  
   Глава 7. Финансовый анализ
  
   Финансовый анализ - это изучение основных показателей финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации, с целью принятия заинтересованными лицами управленческих, инвестиционных и прочих решений. Финансовому анализу посвящены труды многих авторов (Глушков И.Е., Шеремет А.Д., Савицкая Г.В., Одинцов В.А, Вахрушина М.А., Вартанов А.С, и др.).
   В основе финансового анализа лежит расчет специальных показателей, чаще в виде коэффициентов, характеризующих тот или иной аспект финансово-хозяйственной деятельности организации. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность является наиболее доступной информацией для проведения анализа. Система применяемых коэффициентов - это просто удобный способ обобщить большое количество финансовых данных. Финансовые коэффициенты помогают руководству сфокусировать внимание на слабых и сильных сторонах деятельности компании и правильно поставить вопросы, но очень редко дают на них исчерпывающие ответы. Важно понимать, что финансовый анализ не оканчивается расчетом финансовых показателей, а только начинается, когда закончен их расчет.
   Реальная польза применяемых коэффициентов определяется теми задачами, которые ставит перед собой специалист. Показатели дают возможность увидеть изменения в финансовом положении или результатах производственной деятельности и помогает определить тенденции и структуру таких изменений, что может указать руководству на угрозы и возможности в ведении бизнеса.
   Еще один аспект, который следует помнить при пользовании коэффициентами, связан с тем, что оценка результатов деятельности предприятия производится на основе данных прошедших периодов, и на их основе может оказаться затруднительным экстраполировать будущее развитие предприятия.
   В литературе вы встретите множество вариантов обобщения и группировки финансовых показателей. При ознакомлении с ними руководитель легко потеряется. Из-за этого, например, банки, формируют свои методики оценки финансового состояния предприятия. Для этого используют свой, выбранный набор показателей.
   Пример методики оценки финансового состояния организации - заемщика, применяемой одним банком, мы рассмотрим в этой главе.
   В основе финансового анализа лежит группировка показателей по их смысловой нагрузке:
   - показатели рентабельности;
   - показатели ликвидности;
   - показатели оборачиваемости;
   - показатели структуры капитала;
   Большее углубление в тему и ряд показателей, такие как, например, прибыль на одну акцию, дивидендный доход, коэффициент выплат, показатель обеспеченности процентов, в данной книге не рассматриваются.
  
  -- 7.1. Показатели рентабельности
  
   Рентабельность - экономическое понятие, происходящее от немецкого слова rentabel, означающего прибыльный или доходный, и являющееся относительным показателем экономической эффективности. Рентабельность показывает совокупную картину эффективности использования ресурсов организации. В литературе по финансовому анализу рассматривают:
   - рентабельность продаж
   - рентабельность активов;
   - рентабельность капитала;
   - рентабельность затрат.
   Показатели рентабельности в отношении соотношения выручки и прибыли в разной форме, рассчитывают, используя данные формы 2 "Отчет о финансовых результатах". Рассмотрим на примере, как считают несколько таких показателей
  

Код строки

Наименование показателя

За январь - декабрь 2015 г.

За январь - декабрь 2014 г.

   2110
  
  
  
   2120
   Выручка, в том числе:
   реализация товаров
   услуги доставки
  
   Себестоимость продаж, в том числе:
   реализации товаров
   услуг доставки

975 641

970 641

5 000

(889 220)

(889 220)

1 306 364

1 304 781

1 583

(1 142 641)

(1 142 641)

   2100
   Валовая прибыль (убыток)

86 421

163 723

   2210
   2220
   Коммерческие расходы
   Управленческие расходы

(40 457)

(26 400)

(62 094)

(35 100)

   2200
   Прибыль (убыток) от продаж

19 564

66 529

   2310
   2320
  
   2330
  
   2340
   2350
   Доходы от участия в других организациях
   Проценты к получению, в том числе:
   по предоставленным займам
   Проценты к уплате, в том числе:
   проценты по кредитам
   Прочие доходы
   Прочие расходы

214

214

(1 293)

(1 293)

6 184

(6 154)

217

217

(6 982)

(6 982)

2 115

(23 242)

   2300
   Прибыль (убыток) до налогообложения

18 515

38 637

   2410
   2460
  
   Налог на прибыль
   Прочее, в том числе:
   штрафные санкции в бюджет

(3 703)

(209)

(7 727)

(584)

   2400
   Чистая прибыль (убыток)

14 603

30 326

  
   Из Формы 2 можно получить несколько показателей.
  
   Валовая прибыль (строка 2100)
   1. Рентабельность по валовой = ------------------------------------------------- = 0,088 (9%)
   прибыли Выручка (строка 2110)
  
  
  
   Прибыль от продаж (строка 2200)
   2. Рентабельность продаж = ------------------------------------------------- = 0,002 (2%)
   Выручка (строка 2110)
  
  
   Прибыль до налогообложения (строка 2300)
   3. Рентабельность по прибыли = ------------------------------------------------------------ = 0,0189 (1,9%)
   до налогообложения Выручка (строка 2110)
   (рентабельность по балансовой
   прибыли)
  
  
   Чистая прибыль (строка 2400)
   4. Рентабельность по = ------------------------------------------------- = 0,0149 (1,5%)
   чистой прибыли Выручка (строка 2110)
   (рентабельность чистая)
  
   В знаменателе формул всегда стоит выручка. В общем виде рентабельность показывает долю полученной прибыли по отношению к стоимости продажи:
   Стоимость продажи - стоимость покупки
   ---------------------------------------------------------
   Стоимость продажи
  
   В отличие от этого, в торговле широко используется показатель торговой наценки, который показывает долю полученной прибыли по отношению к стоимости покупки:
   Стоимость продажи - стоимость покупки
   ---------------------------------------------------------
   Стоимость покупки
   Данное различие нужно понимать, чтобы правильно воспринимать результаты в отчетах. Например, в отчете показано: рентабельность валовая равна 24%. Это означает, что на 1 рубль продаж получено 24 копейки валовой прибыли.
   И наоборот, в отчете показано: торговая наценка (прибыль в отчетах программы 1С) составила 24%. Это означает, что на 1 рубль покупки получено 24 копейки прибыли.
   Внимательный читатель сам поймет, какая из формул показывает маржу, или маржинальный доход.
   Другие показатели рентабельности используются в практике реже. Для ознакомления, приведем еще два показателя рентабельности, в общем виде.
  
   чистая прибыль
   Рентабельность затрат = ---------------------------------------------
   общие затраты предприятия
  
  
   чистая прибыль
   Рентабельность основных = ---------------------------------------------
   фондов основные фонды предприятия
  
  
   После этих примеров читателю будет понятен смысл показателей рентабельности - в знаменателе или выручка, или затраты, или основные фонды.
  
  -- 7.2. Показатели ликвидности
  
   Ликвидность - (от английского слова Liquidity) - это способность активов быстро и без проблем превращаться в денежные средства (получать денежные активы для погашения долгов, проведения оплат, для собственных нужд).
   В бухгалтерском балансе активы сверху вниз расположены в порядке убывания ликвидности. Их можно разделить на следующие группы:
   - в верхней части баланса (раздел 1) труднореализуемые активы - внеоборотные активы (основные фонды по-старому);
   - в нижней части баланса в составе оборотных активов (раздел 2):
   - высоколиквидные - денежные средства;
   - достаточно ликвидные - краткосрочная дебиторская задолженность;
   - менее ликвидные - все остальные оборотные активы (запасы, расчеты с разными дебиторами и кредиторами и пр.).
   Хотя в литературе краткосрочные финансовые вложения относят к высоколиквидным активам, в жизни это оказывается не всегда так. Если это депозиты на счетах до востребования, то это можно отнести к высоколиквидным активам. Но часто в составе финансовых вложений мы видим предоставленные займы, которые при более детальном изучении оказываются просроченными, а еще и сомнительными к взысканию с должника. К таким видам оборотных активов организации, если вы их видите в балансе, нужно относиться с большой осторожностью, часто они - признак "финансовой пирамиды".
   В практике финансового анализа ликвидности наиболее часто применяются следующие показатели.
   1. Коэффициент текущей ликвидности - дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств.
  
   оборотные активы (стр. 1200 ф.1)
   Коэфф. текущей ликвидности = --------------------------------------------------------------
   краткосрочные обязательства (стр. 1500 ф.1)
  
  
   В литературе по финансовому анализу приводится условие, что коэффициент текущей ликвидности должен быть не менее 2, иначе предприятие не справляется с текущими обязательствами. Чем больше величина показателя, тем больше вероятность, что долги будут погашены.
   2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности - аналогичен коэффициенту текущей ликвидности; но исчисляется по более узкому кругу оборотных активов, когда из расчета исключены производственные запасы.
  
   оборотные активы (стр. 1200 ф.1) - запасы (стр. 1210 ф.1)
   Коэфф. быстрой ликвидности = ---------------------------------------------------------------------------------
   краткосрочные обязательства (стр. 1500 ф.1)
  
  
   Применяется условие, что значение коэффициента должно быть не менее 1, однако это не часто встречается на практике.
   3. Коэффициент абсолютной ликвидности - является наиболее жестким критерием ликвидности и показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно (за счет денежных средств).
  
   денежные средства (стр. 1250 ф.1)
   Коэфф. абс. ликвидности = -----------------------------------------------------------------------------------------------
   краткосрочные обязательства (стр. 1500 ф.1) - доходы будущих
   периодов (стр. 1530 ф.1) - резервы предстоящих расходов и
   платежей (стр. 1540 ф.1)
  
  
   В практике может встретиться термин - "ликвидность предприятия". Звучит не очень, но термин встречается.
  
   Ликвидность предприятия - это наличие возможности погашать задолженности предприятия в сжатые сроки. Степень ликвидности определяется отношением объема ликвидных средств, находящихся в распоряжении предприятия в активе баланса, к сумме имеющихся задолженностей (пассив баланса).
   Термин не подкреплен строгим алгоритмом расчета. Ликвидность предприятия - это мера его финансовой стабильности.
  
  -- 7.3. Показатели оборачиваемости
  
   Показатели оборачиваемости характеризуют деловую активность организации. Они позволяют дать количественную оценку эффективности использования ресурсов. В книге мы рассмотрим только наиболее важные из них.
   1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности - показывает скорость оборота дебиторской задолженности. При анализе сторонней организации он позволяет оценить скорость погашения дебиторской задолженности, или насколько быстро компания получает оплату за проданные товары (работы, услуги) от своих покупателей.
  
  
   Выручка (стр. 2110 ф.2)
   Коэффициент оборачиваемости = ------------------------------------------------------------
   дебиторской задолженности Среднегодовая величина дебиторской
   задолженности (стр. 1230 ф.1 на начало года
   + стр. 1230 ф.1 на конец года) / 2
  
  
   Период оборота дебиторской задолженности (оборачиваемость дебиторской задолженности в днях) характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности и рассчитывается как:
   Период оборота дебиторской задолженности = Длительность отчетного периода / Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.
   Снижение оборачиваемости может означать как проблемы с оплатой счетов, так и организацию взаимоотношений с поставщиками, с использованием кредиторской задолженности как источника получения дешевых финансовых ресурсов. Грубо говоря, если вы видите в отчетности клиента средний период оборачиваемости 3 месяца, а обещают провести оплату в течение 14 дней, то у вас есть причины для недоверия.
   При анализе деловой активности организации необходимо рассматривать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, т.к. эти величины во многом взаимосвязаны.
   2. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает скорость погашения организацией своей задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Он показывает, сколько раз (обычно, за год) предприятие оплачивает среднюю величину своей кредиторской задолженности. Иными словами, коэффициент показывает средний срок коммерческого кредита, предоставляемого предприятию поставщиками.
  
  
   Выручка (стр. 2110 ф.2)
   Коэффициент оборачиваемости = ------------------------------------------------------------
   кредиторской задолженности Среднегодовая величина кредиторской
   задолженности (стр. 1520 ф.1 на начало года
   + стр. 1520 ф.1 на конец года) / 2
  
  
   Период оборота кредиторской задолженности (оборачиваемость кредиторской задолженности в днях) отражает средний срок возврата долгов предприятия (за исключением обязательств перед банками и прочими заемщиками):
   Период оборота кредиторской задолженности = Длительность отчетного периода / Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.
   3. Коэффициент оборачиваемости материальных запасов отражает оборачиваемость запасов предприятия за анализируемый период.
  
   Себестоимость (стр. 2120 ф.2)
   Коэффициент оборачиваемости = ------------------------------------------------------------
   запасов Среднегодовая стоимость запасов
   (стр. 1210 ф.1 на начало года + стр. 1210 ф.1
   на конец года) /2
  
   Экономический эффект в результате ускорения оборачиваемости выражается в относительном высвобождении средств из оборота, а также в снижении затрат и потерь.
   Как пример, можно привести практику производств в Японии, когда все материалы для производства поставляются непосредственно в цеха. Вторым примером может служить работа с товарами в гипермаркетах, когда товары завозятся сразу в зал продаж.
   Мы рассмотрели количественные критерии оборачиваемости или деловой активности. Есть еще и качественные критерии, которые нельзя получить из бухгалтерской (финансовой отчетности).
  
   Качественные критерии деловой активности - это широта рынков сбыта, деловая репутация организации, ее конкурентоспособность, наличие постоянных поставщиков и покупателей и их количество.
   Данные берутся из маркетинговых исследований и материалов по изучению конкурентов.
  
   Здесь появился новый термин - деловая репутация фирмы. Еще ее называют - имидж фирмы.
  
   Деловая репутация (имидж) организации - это уровень доверия к ней со стороны клиентов, партнеров, общественности.
  
   Деловая репутация в современных условиях представляет капитал, который можно измерить. Это будет разница между стоимостью чистых активов Организации (величины собственного капитала) и суммой, за которую ее готовы купить на рынке. Из этого определения понятно, что этот показатель может быть, как положительной, так и отрицательной величиной.
   В бухгалтерском учете такая разница именуется "гудвил". (goodwill - "деловая репутация").
  
  -- 7.4. Показатели структуры капитала
  
   Структура капитала - понятие, введенное для обозначения соотношения источников заемного и собственного финансирования, которая принята в организации для реализации ее рыночной стратегии. Привлечение заемного финансирования должно работать на стратегические задачи собственника. Если кредиты берут для пополнения денежных средств в текущей деятельности, значит дела плохи.
   Из моей практики приведу в качестве примера две организации с разной, даже противоположной, рыночной стратегией в отношении собственного и заемного капитала.
   Первая компания работает на рынке оптовой торговли. Чистая прибыль за последние 5 лет практически не изымается собственниками и увеличивает собственный оборотный капитал, или собственные оборотные средства, который сейчас составляет около 420 млн. рублей. Организация не берет кредиты в банках, поскольку ей хватает собственных средств для финансирования как текущей, так и инвестиционной деятельности. То же можно сказать и о компаниях сотовой связи.
   Вторая компания торгует легковыми автомобилями в собственных салонах. Чистая прибыль за отчетный период полностью изымается ("выгребается") из оборота собственниками для личного потребления, а для формирования необходимого оборотного капитала берут кредиты в банках. Соответственно устойчивость компании низкая, в случае возникновения кризисов как на рынке, так и в собственной торговле по разным причинам, когда кредитование становится или затруднено, или доступно по большим процентным ставкам, или вообще недоступно. Но собственники живут за границей, и при наступлении кризисной ситуации фирма ими просто бросается и банкротится. По такой схеме работают некоторые туристические фирмы.
   Для определения степени возможного риска банкротства в связи с использованием заемных средств, используют показатели структуры капитала (финансовой устойчивости). Они отражают соотношение собственных и заемных средств в источниках финансирования организации, характеризуют степень финансовой независимости ее от кредиторов.
   1. Коэффициент автономии (концентрации собственного капитала) - показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. Показатель определяет долю "чужих денег" в общей сумме пассивов компании. Чем выше этот коэффициент, тем больше вероятный риск для заимодавца. Он представляет собой первичную и самую общую оценку рисков для кредитора.
  
  
   Собственный капитал (стр. 1300 ф.1)
   Коэффициент автономии = ------------------------------------------------------------
   Сумма активов (стр. 1600 ф.1)
  
  
   Финансовое положение можно считать устойчивым, если значение коэффициента не менее 0,5, то есть половина активов сформирована за счет собственных средств организации. Увеличение этого показателя увеличивает независимость от заемного капитала. Уменьшение этого коэффициента говорит об ослаблении финансовой устойчивости.
   2. Коэффициент привлечения заемного капитала - показывает удельный вес заемных средств в общей сумме источников финансирования. Он показывает, сколько заемных средств приходится на один рубль собственных активов, и характеризует степень зависимости организации от заемных средств.
  
  
   Заемный капитал (стр. 1410 ф.1 + стр. 1510 ф.1)
   Коэффициент привлечения = ------------------------------------------------------------------
   заемного капитала Сумма активов (стр. 1600 ф.1)
  
  
   Значение данного показателя должно быть менее 0,5. Чем выше этот коэффициент, тем больше займов у организации и тем рискованнее ситуация, которая может привести в конечном итоге к несостоятельности предприятия.
   3. Коэффициент покрытия активов собственными оборотными средствами - показывает удельный вес собственных оборотных средств (чистого оборотного капитала) в общей сумме источников финансирования и определяется по формуле:
  
  
   Собственные оборотные средства
   Коэффициент покрытия активов = -----------------------------------------------------------------
   собственными оборотными Сумма активов (стр. 1600 ф.1)
   средствами
  
  
   Значение коэффициента должно быть не менее 0,1. Оптимальным вариантом стратегии бизнеса считается, когда основные средства приобретаются за счет собственных средств организации, немного хуже, когда в том числе за счет долгосрочных займов.
   Показатель собственные оборотные средства необходимо раскрыть отдельно. Считаю его одним из важнейших для проведения экспресс оценки финансового состояния клиента.
   Собственные оборотные средства = оборотные активы (стр. 1200 ф.1) минус краткосрочные обязательства (стр. 1500 ф.1).
   То есть, в показателе Собственные оборотные средства, краткосрочные заемные средства в расчет не принимаются.
   Соответственно оборотные средства = оборотные активы (стр. 1200 ф.1) минус краткосрочные обязательства (стр. 1500 ф.1) + краткосрочные кредиты и займы.
   То есть, в оборотных средствах, краткосрочные кредиты и займы учитываются в расчете.
   В некоторых источниках вычитают также долгосрочные кредиты и займы, но чаще участвуют только краткосрочные, а долгосрочные кредиты (лизинг в том числе), считаются благоприятными для успешного бизнеса.
   ---------------------------------------------------------------
   Мы рассмотрели показатели, выбрав важнейшие, которые приводятся в литературе по финансовому анализу. Какое применение они имеют в практике работы организации? В первую очередь это анализ финансового состояния потенциальных клиентов, в некоторых случаях - анализ состояния партнеров и конкурентов.
   Каждая организация при работе с покупателями и заказчиками использует собственные технологии оценки их финансового состояния. Наиболее продвинутые разрабатывают внутренние стандарты для этих целей.
  
  -- 7.5. Пример методики оценки финансового состояния клиента
  
   Как сказано ранее, все основываются на выборе набора показателей при разработке своей методики. В качестве рассмотрим разработку одной крупной организации для анализа финансового состояния контрагентов. Документ у них оформлен в виде внутреннего стандарта, и применяется как для оценки новых контрагентов, так и для мониторинга постоянных и важных клиентов.
   За основу стандарта взята методика предварительного анализа клиента, разработанная одним крупным банком, при решении вопросов о кредитовании. Выделены два этапа контроля:
   - сбор информации из доступных источников;
   - расчет финансовых показателей.
  
   7.5.1. Сбор информации о клиенте из доступных источников.
  
   Работу выполняет служба безопасности. Сбор информации она ведет из доступных источников, в том числе из специализированных программ и сайтов. Полноту изучения и выбор необходимых сведений и показателей руководитель службы безопасности определяет индивидуально в каждом случае.
   Проверка учредителей и руководства организации клиента. Например, если учредителем небольшой организации является одно физическое лицо, то проверяется, не является ли паспорт учредителя потерянным или похищенным. При необходимости изучается финансово-имущественное положение учредителей, в том числе является ли он владельцем активов других организаций. При проверке учредительных документов уделяется внимание следующим вопросам:
   - в составе учредителей есть фиктивные лица;
   - учредители не проживают в регионе;
   - наличие изменений в учредительных документах;
   - поддельные подписи и печати.
   В Уставе организации изучаются вопросы, касающиеся политики и решений о получении/выдаче ссуд, займов, кредитов, гарантий (являются компетенцией руководителя или акционеров/пайщиков). Указанная в Уставе в явном виде максимальная сумма сделки, которую имеет право совершить руководитель. Наличие в Уставе право вето на решения руководителя со стороны акционеров/пайщиков (возможность объявить любую сделку ничтожной).
   При проверке руководителя (учредителя) изучаются следующие вопросы:
   - отсутствие семьи;
   - руководитель находится под следствием или наличие у него судимости;
   - компетентность, отношение к выполнению своих обязательств в прошлом, наличие имущественных претензий и долгов;
   - отсутствие личной собственности;
   - двойное гражданство.
   При проверке организации контрагента контролируются следующие вопросы:
   - отсутствие лицензии на вид деятельности;
   - смена места регистрации организации;
   - сомнительная реклама;
   - отсутствие основных средств;
   - отсутствие офиса;
   - использование подставных фирм в работе;
   - большая дебиторская задолженность;
   - отсутствие в штате специалистов, которые необходимы для выполнения заявленной деятельности.
   При проверке расчетных счетов изучаются вопросы:
   - отсутствие достаточных сумм денег на счете;
   - длительное отсутствие движения денежных средств на счете;
   - задолженность банку и наличие картотеки.
   Другие изучаемые вопросы:
   - частая смена сфер деятельности;
   - достоверность представленных сведений об обеспечении обязательств, причины расхождений между данными складского и бухгалтерского учета и данными об остатках товарно-материальных ценностей, нет ли ареста или иных запретов на предмет залога, в том числе прав третьих лиц,
   - кредитоспособность поручителя, выдачи им других поручительств (кому и за что), подлинность банковской гарантии;
   - наличие расчетных счетов, которыми может пользоваться партнер, в том числе, расчетных счетов родственных предприятий, особых отношений с предприятиями и лицами, которые могут быть сообщниками партнера и где он может скрыть свое имущество;
   - отношения с основными партнерами по приобретению и сбыту сырья, продукции;
   - были ли ранее факты банкротства организации, где ранее работали руководители фирмы, а также где учредители входили в состав участников подобных фирм;
   - наличие открытых дел в Арбитражных судах, особенно в качестве ответчика;
   - нежелание дать информацию о сделках с другими фирмами;
   - факты недобросовестного выполнения прежних договоров;
   - предложение побочных выгодных условий;
   - создание препятствий работе СБ.
   - соответствие документов общеустановленным формам: наличие необходимых реквизитов; четкость оттисков печатей, штампов; отсутствие разночтений в экземплярах одного и того же документа, подчисток, исправлений, дописок, травлений; соответствие подписи должностных лиц; отсутствие извилистости, угловатости, сдвоенности штрихов, вдавленных бесцветных штрихов и т.д.
   Проверяется, в какие финансово-промышленные группы, иные объединения коммерческих организаций входит организация, имеются ли дочерние и зависимые общества. Если да, то проверяются взаимоотношения между организациями:
   - участие в уставных капиталах друг друга, совместное руководство (нахождение одного и того же лица на руководящих постах в разных организациях), совместная хозяйственная деятельность;
   - фактический адрес или причины несовпадения юридического и фактического адреса, получение сведений о том, где ранее находилась организация, где она собирается размещаться в дальнейшем.
   Проверяется, в чьей собственности находится помещение, на какой срок и когда заключен договор аренды, своевременно ли вносится арендная плата, взаимоотношения с собственником или арендодателем.
   В ходе первой проверки, на чаще в ходе мониторинга сведений о постоянном клиенте приходилось сталкиваться с заведомо ложными сведениями:
   - информация о хозяйственном положении и финансовом состоянии фирмы;
   - фиктивные гарантийные письма, поручительства, материальные ценности, представление в залог имущества, на которое нельзя обратить взыскание, которое не соответствует объявленной стоимости, не является собственностью партнера и т.п.;
   - сфальсифицированные договоры, платежные, транспортные и иные документы о хозяйственной операции, под которую согласовывался совместный проект;
   - поддельные договоры и другие документы, неправильно свидетельствующие о возможности реализации партнера своей продукции, его конкурентоспособности, положении на рынке, в отрасли и т.д.;
   - сведения о полученных кредитах и займах в других банковских учреждениях, выписки из расчетных и текущих счетов и другие.
   По результатам работы служба безопасности объединяет собранную информацию в документе установленной формы.
  
   7.5.2. Анализ финансового состояния контрагента
  
   В основе лежит комплекс различных показателей. Все данные берутся из форм годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности клиентов. Используются данные Баланса и Отчета о финансовых результатах. Для уточнения отдельных показателей могут применяться запросы в организацию (например - дать аналитику состава основных средств, указать величину просроченной задолженности и т.д.).
   Наличие основных средств (ОС) и доля основных средств в активах. Наличие ОС необходимо для практически любого бизнеса. Отсутствие ОС означает, что предприятие или их арендует, потому что не планирует устойчивое развитие, или рентабельность бизнеса на низком уровне. Также это может означать, что организация ведет рисковый бизнес, и свои основные средства держит в другой организации, у которой их арендует.
   Показатель доли ОС в активах служит для количественной оценки в случае мониторинга финансовых показателей в будущем.
  
   Доля ОС в активах = сумма ОС (строка 1130 ф.1) / итог активов (строка 1600 ф.1)
  
   Величина активов или пассивов (валюта баланса). Важна, потому что показывает сумму средств, с которыми оперирует предприятие. Чем больше эта величина, тем больше деловая активность организации и число открытых хозяйственных операций. Показатель важен также при осуществлении мониторинга финансового состояния предприятия (идет рост или затухание активности).
  
   Величина активов = сумма активов баланса (строка 1600 ф.1)
  
   Величина оборотных средств и собственных оборотных средств. Характеризует обеспеченность оборотным капиталом для ведения бизнеса.
   Оборотные средства = оборотные активы (стр. 1200 ф.1) минус краткосрочные обязательства (стр. 1500 ф.1) + краткосрочные кредиты и займы
   Отрицательная величина указывает на постоянный "финансовый голод".
   Собственные оборотные средства = оборотные активы (стр. 1200 ф.1) минус краткосрочные обязательства (стр. 1500 ф.1).
   Здесь мы можем видеть величину собственного оборотного капитала без краткосрочных кредитов и займов. Если после вычета кредитов и займов получаем отрицательную величину, то это характеризует риски, которые возникают при отсутствии возможности у организации получить новый кредит.
   Коэффициент текущей ликвидности. Характеризует способность предприятия своевременно погашать текущие обязательства.
   оборотные активы (стр. 1200 ф.1)
   Коэфф. текущей ликвидности = ----------------------------------------------------------------------
   краткосрочные обязательства (стр. 1500 ф.1)
  
   Должен быть не менее 1, иначе предприятие не справляется с текущими обязательствами. Чем больше величина коэффициента, тем больше вероятность, что долги будут погашены. Оптимальное для бизнеса значение более 2. Показатель применяется не всегда, больше при мониторинге состояния клиента.
   Соотношение собственных и заемных средств (коэффициент платежеспособности). Показывает соотношение собственных и заемных средств. Обратный показатель называют показателем финансового рычага.
   собств. капитал (стр. 1300 ф.1)
   Коэффициент платежеспособности = ---------------------------------------------------------------
   краткоср. и долгоср. кредиты и займы
   (стр. 1510 + стр. 1410 ф.1)
   Показывает, сколько заемных средств приходится на 1 рубль вложенных в активы собственных средств. Оптимально он должен быть больше 1, не менее 0,7 при высокой оборачиваемости активов. Показатель важен и обязательно применяется при анализе финансового состояния клиента.
   Рентабельность продаж и чистая рентабельность. Рентабельность продаж показывает эффективность по основным видам деятельности, чистая рентабельность - эффективность с учетом всех затрат, включая налог на прибыль. Показатель рассчитывается всегда.
   Оборачиваемость запасов, кредиторской и дебиторской задолженности. Показывает, сколько раз в течение анализируемого отчетного периода оборачиваются данные активы. Применяется всегда, особенно показатель оборачиваемости задолженности.
   Если период оборачиваемости ДЗ в днях получается больше предоставляемой отсрочки в днях, то сроки платежа периодически нарушаются.
   Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности. Соотношение дебит зад. (стр. 1230 ф.1) /кредит. зад. (стр. 1520 ф.1) должно быть больше 0.5.
   Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов. Применяется в основном при мониторинге финансового состояния постоянного контрагента. Рост показателя в балансе (в балансе мы можем видеть отчетный и два предыдущих периода) означает, что из оборота компании отвлекается все больше средств. Ликвидность активов снижается.
   Отсутствие задолженности по налоговым платежам. Проверяется службой безопасности (СБ) компании по доступным источникам информации.
   Отсутствие задолженности по оплате труда. В настоящее время просроченная задолженность по заработной плате встречается крайне редко в связи с ужесточением законодательства.
   Но важны факты задержки выплаты заработной платы. Обнаружение таких систематических фактов говорит о крайнем неблагополучии клиента.
   --------------------------------------------------------------------
   Остается добавить, что все показатели, которые получаются из форм отчетности, рассчитываются автоматически в таблицах, куда заносятся данные из форм 1 и 2, что занимает не более пяти минут. При сборе данных о новом клиенте решение о сотрудничестве принимается совместно службой безопасности и экономической службы. Решение утверждается руководителем.
  
   7.5.3. Сбор информации о клиенте из доступных источников.
  
   В настоящее время, в 2024 году, гораздо легче получить отчетность организации, чтобы оценить ее финансовое состояние. Достаточно открыть сайт ГИРБО - Государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности, набрать ИНН организации, и вам откроется доступ к ее годовой отчетности. Здесь вы увидите все формы, в том числе скан Пояснений к бухгалтерскому балансу и Аудиторское заключение, если организация подлежит обязательному аудиту.
   Глянув на баланс, на его структуру сразу можно сделать первые выводы. Отчет о финансовых результатах покажет масштаб деятельности и рентабельность бизнеса. Очень информативной формой является Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В качественных Пояснениях должна быть раскрыта следующая информация:
  -- общие сведения об организации;
  -- краткий обзор основных положений учетной политики и её изменения;
  -- подходы к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  -- расшифровка существенных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности по формам 1 и 2;
  -- информация о забалансовых счетах, в том числе о выданных и полученных обеспечениях, о сроках погашения займов и кредитов;
  -- информация о связанных сторонах, в том числе о бенефициарных владельцах и вознаграждение управленческому персоналу;
  -- изменения оценочных значений;
  -- изменения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов;
  -- информация о критерии существенности ошибок и об исправленных существенных ошибках;
  -- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности;
  -- о допущении непрерывности деятельности;
  -- о событиях после отчетной даты;
  -- информация о рисках хозяйственной деятельности организации.
   От того, насколько качественно выполнены Пояснения, можно судить о уровне организации учета на предприятии, и позиции управления в отношении учета.
  
   Глава 8. Вопросы организации работы бухгалтерии
  
   Хотя современный учет держится на трех китах: теория учета, законодательная база, расчет затрат и отнесение их на себестоимость, очень много зависит от решения организационных вопросов при создании бухгалтерской службы. Даже если учет в небольшой организации ведет один сотрудник, вопросы организации учета стоят на первом месте, а методические на втором. Рассмотрим некоторые ключевые вопросы организации учета и пути их решения.
   Учет в организации чаще всего осуществляется централизованной бухгалтерией во главе с главным бухгалтером. Но по закону, ответственность за организацию учета несет руководитель, через обеспечение выполнения всеми подразделениями и службами предприятия требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.
  
  -- 8.1. Личностные качества главного бухгалтера
   Давно отмечено, что определенным профессиям сопутствуют определенные черты характера личности тех людей, которые успешно работают в выбранной сфере. Сравним типовые черты характера главного бухгалтера как учетного работника, и руководителя (управленца).

Руководитель

Главный бухгалтер

   Инициативность, предприимчивость, коммуникабельность
  
   Энергичность, перепады в работоспособности
  
   Способность к критическому анализу
  
   Решительность, способность к риску
  
   Способность брать на себя ответственность
  
   Стремление к лидерству
   Спокойствие, выдержка, уравновешенность
  
   Пунктуальность, добросовестность
  
   Системность, склонность к анализу
  
   Осторожность, нерешительность, не склонность к риску
  
   Педантичность, аккуратность
  
   Сдержанность, скромность
  
   При выборе главного бухгалтера необходимо оценить его психологические характеристики и сравнить с профессиональными чертами учетного сотрудника. От этого будет зависеть его успешная работа.
  
   У Чингизхана было два полководца, которые успешно действовали вместе:
   Субедей-Багатур и Джебе-Нойон.
   Джебе-Нойон был молод, решителен, вспыльчив, склонен рисковать и идти вперед.
   Субедей-багатур был стар, осторожен, уравновешен, склонен к взвешенным решениям.
   Сочетание их характеров оказалось очень эффективным, и действуя вместе, они завоевали много народов.
  
   В моей практике приходилось два раза сталкиваться с главными бухгалтерами, личностные характеристики которых были далеки от характерных качеств учетных сотрудников. Обе были вспыльчивы, склонны к риску и не сдержаны в общении. В обоих случаях общение руководителя с ними было не простым, последние искали способы избавиться от такого главного бухгалтера, и обязательно делали это.
   Но не только профессиональные качества важны. Вторым важным критерием при выборе главного бухгалтера являются собственные ощущения руководителя. После знакомства с кандидатом на пост главного бухгалтера, постарайтесь почувствовать свои ощущения от контакта с ним и понять, будет ли вам комфортно работать с этим человеком.
   Однажды мне довелось приглашать на высокооплачиваемую работу главного бухгалтера, которого я хорошо знал до этого. Это была главбух, что называется, "от бога". На предложение поменять работу она мне ответила так:
   "Это очень интересно, но я не хочу уходить от своего директора, я с ним чувствую себя, как за "каменной стеной". Он говорит мне так - "Я буду пробивать головой любые стены, а ты должна обеспечивать мне крепкий тыл".
  
  -- 8.2. Главный бухгалтер как руководитель подразделения
  
   После личностных качеств главного бухгалтера на второе место я ставлю его организационные способности. При наличии сотрудников бухгалтерской службы главный бухгалтер должен обладать способностями, знаниями и опытом, чтобы выполнять функции любого руководителя:
   - постановка целей и задач;
   - планирование;
   - сопровождение;
   - контроль.
   От организационных качеств главного бухгалтера будет зависеть подбор персонала, психологический климат в коллективе, взаимодействие с другими подразделениями, постановка задач и контроль их выполнения, обеспечение непрерывности ведения учета и сдачи отчетности в установленные сроки.
   Иногда у руководителя наблюдается такой подход к выбору главного бухгалтера, когда он на первое место ставит опыт ведения учета в данной сфере деятельности организации. Например, строительная организация ищет главного бухгалтера, и в основных требованиях указывается опыт работы в строительной сфере. По моему мнению, опыт работы в данной сфере может рассматриваться на третьем месте, после личностных и организационных качеств, но никак не на первом. Если главный бухгалтер обладает необходимыми знаниями в своей профессиональной сфере, то он освоит новый вид деятельности в течение нескольких дней.
   Если главный бухгалтер имеет хорошие профессиональные качества и опыт в организации работы бухгалтерской службы, но не работал в данной сфере деятельности, он все равно будет лучшим выбором для организации.
  
  -- 8.3. Главный бухгалтер как специалист
  
   Если посмотреть на учет и его развитие в России с начала 90-х годов до настоящего времени, то можно отметить две тенденции:
   - усложнение учета и отчетности;
   - повышение ответственности за его правильное ведение.
   Второе очень важно, и от бухгалтерии требуется:
   - организовать ведение бухгалтерского (финансового учета) учета всех хозяйственных операций в детализации, необходимой для ведения налогового, управленческого учета;
   - обеспечить бесперебойное движение денежных средств в ходе деятельности;
   - обеспечить формирование бухгалтерской отчетности для контролирующих органов, учредителей, кредитных организаций;
   - обеспечить формирование и с своевременную сдачу всех деклараций и отчетов.
   Для того, чтобы поставить работу бухгалтерии на всех участках, обеспечивать сопровождение и контроль, главный бухгалтер должен иметь необходимый минимум теоретических знаний. Появление программ для ведения учета, программ для работы с банками, ИФНС, органами статистики, требуют знаний и опыта в работе с программами.
   В своей работе я постоянно сталкивался с такой реальностью. С развитием программ ведения бухгалтерского учета, где операции в программе 1С проводятся выбором соответствующего документа, сотрудники бухгалтерии перестали разбираться в теории и методике бухгалтерского учета. Они перестали понимать, какие проводки и операции по счетам бухгалтерского учета стоят за той или иной хозяйственной операцией. Результатом этого стали грубые методические ошибки в учете и отчетности. В этих условиях возросли требования к профессиональным знаниям главного бухгалтера, который может контролировать правильность ведения учета сотрудниками.
   Как руководителю не ошибиться с выбором грамотного специалиста? На первом этапе необходимо изучить резюме кандидата в части опыта предыдущей работы. Если таковой имеется и достаточен, необходимо не полениться и получить отзывы с одного, а лучше двух предыдущих мест работы.
   Имеют практическую ценность только отзывы при прямом общении, по телефону или лично. Письменные отзывы и рекомендации, представленные самим кандидатом, имеют сомнительную ценность.
  
  -- 8.4. Роль учетной политики в организации работы бухгалтерской службы
  
   В начале 90-х годов прошлого столетия, когда бухгалтерский учет рассматривался как досадная необходимость, учетной политике не придавалось важного значения. Я лично не раз слышал от главных бухгалтеров мнение, что совершенно ни к чему писать подробную учетную политику. Достаточно отразить основные положения в учете, право выбора которых передано организации. Очень редко встречались организации, где учетная политика создавалась как внутренний стандарт, подробно описывающий организационные и методические вопросы ведения учета.
   Попробуем показать важную роль учетной политики как регламента организационных и методических вопросов ведения учета в конкретной организации. Если методические и организационные вопросы ведения учета не описаны, а существуют в устной форме, то в случае ухода главного бухгалтера или ключевых сотрудников появляется неопределенность. Ведь слова "тают в воздухе", а "то, что написано пером, не вырубишь топором". В бухгалтерии с количеством сотрудников от трех и более при таком подходе не удастся создать хорошо отлаженную систему учета.
   Еще одна опасность состоит в том, что главный бухгалтер в условиях действий устных правил завязывает все процессы на себя. Ему это выгодно, так как его незаменимость возрастает. В одной статье в журнале "Финансовый директор" говорится о рисках для организации, имеющей сотрудников, которые замыкают все на свою персону. Их подлежит выявлять, и избавляться от них.
   Ситуация меняется с появлением регламентов, которые вошли в практику после появления в России рыночной экономики и конкуренции. В новых рыночных условиях одним из слабых мест стал низкий уровень управления и организации труда. Все большее развитие получает системный подход в управлении качеством, основанный на международных стандартах ИСО 9000. Данная система знакома руководителям, поэтому коротко рассмотрим ее основы и практическое применение в учете.
   Сущность системы качества была изложена в стандарте ИСО 8402-86 и в следующей версии этого же стандарта - ИСО 8402-94, где система качества была определена как "совокупность организационной структуры, методик, процессов и ресурсов, необходимых для осуществления общего руководства качеством" (Материал из Википедии - свободной энциклопедии).
  
   Немного о стандартах качества ИСО 9000.
   В основе системы - Британский стандарт BSI 5750, который был одобрен Британским институтом стандартов. Этот стандарт берет начало из американских военных стандартов MILQ 9858, принятым в конце 50-х годов в США.
   Стандарты серии ИСО 9000 - это пакет документов по созданию систем качества и обеспечению качества, подготовленный членами международной организации, известной как "ИСО/Технический Комитет 176" ("ISO/TC 176"). Ныне стандарт BSI 5750 известен как стандарт ИСО 9000.
   С момента выхода стандартов ИСО 9000 (в России - серия ГОСТ Р ИСО 9000-96) начался новый этап в организации системы управления качеством.
   Стандарт ИСО 9001:2011 (предыдущая редакция - ИСО 9001:2000) предназначен для разработки и внедрения систем менеджмента качества предприятий с целью последующей сертификации или для заключения контрактов с другими предприятиями, которые предъявляют требования к стабильности и надежности выполнения контрактных обязательств.
   Требования, содержащиеся в стандарте ИСО 9001:2011, являются общими и предназначены для применения ко всем организациям независимо от вида деятельности, размера организации и поставляемой продукции (услуг). Стандарт определяет, что необходимо делать для внедрения системы качества, но не определяет, как это делать. Каждая организация разрабатывает свои процедуры контроля. За счет такого подхода требования стандарта являются универсальными и применимыми к любой организации.
   Методы, как реализовать то, или иное требование стандарта предприятие выбирает само, исходя из своих потребностей и возможностей.
  
   В условиях плановой экономики в России в управлении качеством преобладал линейный подход. Выражался он в том, что контроль качества осуществлялся на выходе процесса (готовой продукции, проекта, сооружения и т.д.). Контроль в точке выхода (или нескольких точках по этапам) осуществляли контролеры ОТК (отдел технического контроля). При появлении отклонений выявлялись места нарушений и применялись меры к их устранению.
   Положения стандартов управления качеством ИСО 9000 основываются на том, что контроль качества должен осуществляться на всех стадиях технологической цепочки любой организации. Но при этом устные правила организации труда не подходят.
   Приведу пример внедрения системы в одной крупной сети автосалонов. Разрабатывалась система специализированной организацией. Были выделены все процессы в работе автосалона:
   - отдела продаж;
   - участков ремонта автомобилей;
   - отдела охраны;
   - отдела технического обеспечения.
   Затем созданы стандарты с подробным описанием всех организационных и методических вопросов в работе подразделений. Сейчас у них раз в полугодие приезжает аудитор, проводит процедуры контроля соблюдения технологии работ в подразделениях. Результатом аудита является отчет о выявленных нарушениях. Отчет разбирается руководством подразделения, и принимаются меры к исправлению нарушений. Пример нарушения: аудитором установлено отсутствие двух из установленного набора ключей и приспособлений на участке кузовного ремонта автомобилей.
   Стандарт периодически пересматривается и редактируется.
   Другими примерами строгой регламентации всех операций в технологической цепочке, служат системы управления качеством в крупных сетях: АШАН, Ле Руа Мерлен.
   В России продвинутые бухгалтерские службы и ранее применяли системный подход, разрабатывая подробную учетную политику. Ответственность за разработку учетной политики несет главный бухгалтер. Качественный документ содержит два раздела:
   - учетная политика для целей бухгалтерского учета;
   - учетная политика для целей налогообложения.
   В каждом разделе имеется организационная и методическая части. Задача руководителя - контроль за полнотой содержания и ежегодного обновления учетной политики. Непременно нужно контролировать полноту оформления организационной части. Вот разделы, которые должны присутствовать:
   - основные сведения об организации;
   - структура бухгалтерии и распределение работ;
   - форма ведения бухгалтерского учета и техническое обеспечение;
   - рабочий план ведения бухгалтерского учета;
   - формы первичных документов;
   - технология обработки учетной информации, формы регистров бухгалтерского учета и внутренней отчетности;
   - порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
   - правила документооборота и ответственность.
   Приведу пример оформления одного раздела в организационной части учетной политики для целей бухгалтерского учета. Годовая выручка организации - 1 200 млн. рублей, численность сотрудников 70 человек.
  
   2.6. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
  
   В целях обеспечения внутреннего контроля наличия и состояния имущества, достоверности данных бухгалтерского учета проводятся следующие плановые инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Наименование объекта инвентаризации

Периодичность проведения

Оформляемые документы

  
   Основные средства
   Один раз в 3 года перед составлением годового отчета
   Инвентаризационные описи
   Акт с выводами комиссии
  
   Объекты незавершенного строительства
   Один раз в год перед составлением годового отчета
   Рабочие материалы комиссии
  
   Материалы
   Один раз в год
   Рабочие материалы комиссии
  
   Товары
   Один раз в год
   Инвентаризационные описи
   Акт с выводами комиссии
  
   Расчеты с контрагентами (дебиторами и кредиторами)
   Один раз в год
   Акт сверки с контрагентами выборочно
  
   Расчеты по налогам и сборам
   Один раз в год перед сдачей годового отчета
   Акт сверки с ИФНС
  
   Основные средства, учитываемые за балансом
   Один раз в год перед составлением годового отчета
   Рабочие материалы комиссии
  
   Финансовые вложения (в уставные капиталы других организаций, займы предоставленные другим организациям)
   Один раз в год перед составлением годового отчета
   Рабочие материалы комиссии
  
   Касса
  
   Один раз в квартал
   Акт проверки кассы
  
   Банками
   Один раз в год
   Акт сверки банка
  
   Подотчетными лицами
   Один раз в год
   Рабочие материалы
  
   Депонированные суммы, другими дебиторами и кредиторами
   Один раз в год
   Рабочие материалы, заключение о обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета
  
  
   В соответствии со ст.12 Закона "О бухгалтерском учете" предусматривается проведение внеплановых инвентаризаций в следующих случаях:
   - при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
   - при смене материально-ответственных лиц;
   - при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
   - в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
   - при реорганизации или ликвидации организации.
   При инвентаризации расчетов с контрагентами, суммы кредиторской и дебиторской задолженностей выборочно проверяются в соответствии со следующими документами:
   - договоры с контрагентами;
   - акты приемки-передачи выполненных работ, оказанных услуг, накладными на отгрузку материальных ценностей;
   - платежные документы;
   - акты сверки задолженности.
   Согласно методическим рекомендациям по проведению инвентаризаций, сверка взаиморасчетов может проводиться выборочно, а не сплошным методом. Акты сверки составляются выборочно с теми контрагентами, состояние расчетов с которыми требует уточнения.
   В Организации создается постоянно действующая Инвентаризационная комиссия для решения следующих задач:
   - проведение плановых и внеплановых инвентаризаций;
   - рассмотрение претензионных случаев и оформление актов;
   - оформление документов при воде в эксплуатацию, выбытии основных средств, ремонте;
   - других случаев, связанных с проверками имущества и обязательств Организации.
   Состав Инвентаризационной комиссии включает постоянных членов комиссии (без фамилий):
   - главный инженер (председатель комиссии);
   - механик;
   - экономист,
   - бухгалтер по ОС.
   В состав Инвентаризационной комиссии для выполнения отдельных задач временно могут включаться другие сотрудники предприятия, право выбора которых имеет Председатель Инвентаризационной комиссии.
   Выявленные при проверках расхождения с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:
   - материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с отнесением на результаты хозяйственной деятельности как прочие доходы;
   - убыль ценностей в пределах норм списывается на издержки (затраты);
   - недостача материальных ценностей, денежных средств сверх норм относится на виновных лиц, а если виновные лица не установлены или от взыскания убытков с них отказано судом, списывается на финансовые результаты как прочие расходы.
   По результатам годовой инвентаризации оформляется акт с выводами и рекомендациями комиссии по всем разделам активов и обязательств.
  
  
   Организация режима замещения. В силу того, что многие работы в бухгалтерии требуют непрерывного их выполнения, должен быть организован, так называемый "режим замещения отсутствующего сотрудника". Это означает, что на каждом участке работ основного сотрудника, должны быть установлены сотрудники, которые будут выполнять эту работу в случае отсутствия первого. Со стороны руководителя следует контролировать следующее:
   - режим замещения должен быть прописан или в должностных инструкциях, или в приложении к учетной политике;
   - сотрудники должны знать работу того участка, который закреплен за ними в режиме замещения.
   Ротация кадров внутри бухгалтерии. В моей практике работы главным бухгалтером, я сталкивался с такой проблемой. Если сотрудники бухгалтерии активны, они хотят повышать свою квалификацию. Для них долгая работа на одном участке с течением времени становится не интересной, даже несмотря на режим замещения. В свое время я предложил им проводить ротацию сотрудников внутри бухгалтерии - периодически меняться друг с другом закрепленными за ними участками работ. К моему удивлению, они охотно согласились. Считаю, что необходимо давать сотрудникам такую возможность. В последствии из-этого коллектива бухгалтерии вышло несколько главных бухгалтеров.
   Несколько слов следует сказать о ротации кадров в бухгалтерии за счет притока со стороны. В успешной организации ее ход должен быть "снизу - вверх" - приход сотрудников со стороны на нижние должностные ступени, рост их внутри организации до высших ступеней, а далее переход в другие организации или на пенсию. Наоборот, текучесть кадров в бухгалтерии является плохим признаком.
  
  -- 8.5. Система внутреннего контроля в организации
  
   Понимание важности системного подхода в управлении качеством реализовалось в России введением с 1 января 2013 г. Федеральным законом "О бухгалтерском учете" обязанности создания службы внутреннего контроля.
  
   Согласно ст. 19 Федерального закона от 6.12.11 г. ! 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", все экономические субъекты должны осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а те, которые подлежат обязательному аудиту, - также и внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
  
   До 2013 года вопрос создания службы внутреннего контроля являлся правом организаций. Исключением были кредитные организации, для которых это была обязанность.
   В информации Минфина России ! ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. ! 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" отмечается, что законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения на порядок, способы, процедуры осуществления внутреннего контроля.
   Каким образом будет организован внутренний контроль, решается в самом хозяйствующем субъекте. Но в любом случае созданная система внутреннего контроля должна быть регламентирована внутренним стандартом (прописана в документе).
   В практике моей работы для решения этой задачи было разработано положение о СВК в виде третьей части учетной политики. В качестве примера приведу некоторые разделы из этого документа.
  
  
   Положение о системе внутреннего контроля ООО "ХХХХХХХХХХХХХ"
  
   1. Организационно-техническая часть
  
   Система внутреннего контроля (СВК) ООО "ХХХХХХХХХХ" (далее Организация) создана в соответствии с Законом ! 402-ФЗ от 6.12.2011 г. - внутренний контроль обязателен для каждого предприятия, незави­симо от его организационно-правовой формы, формы собственности, величины и отраслевой принадлежности. Методы контроля, технология и объем работ устанавливаются организацией самостоятельно.
   Основные задачи внутреннего контроля в Организации:
   - обеспечение соблюдения все­ми сотрудниками предприятия своих должностных обязанностей;
   - соблюдение требований законодательства и внутренних требований всеми сотрудниками;
   - обеспечение эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов;
   - оценка присутствующих в Организации рисков и построение системы управления рисками;
   - контроль информационных потоков и обеспечение информационной безопасности;
   - своевременное принятия мер реагирования в случае выявленных нарушений;
   - пропаганда корпоративной культуры.
   Организация СВК базируется на системе ведения бухгалтерского (финансового) учета и связанных с ним блоков ведения складских операций, установленной системе документооборота. Система СВК содержит организационную часть и методическую части, где выделены разделы учета и контроля: основные регистрационные документы общества, учет основных средств, учет МПЗ, товаров, учет расчетов и т.д., тематические разделы в системе документооборота, система информационной безопасности, оценка рисков.
   В каждом из выделенных разделов рассматривается технология работы, документооборот, обязанности сотрудников, взаимодействие подразделений.
   Ответственность за разработку СВК и выполнение работ возлагается на
   - начальника планово-производственного отдела.
   Работы выполняются силами:
   - начальника планово-производственного отдела;
   - сотрудников бухгалтерии;
   - юриста.
   Некоторые акции контроля могут проводиться с привлечением к работе сотрудников других подразделений.
   В Организации используется три типа контрольных мероприятий: предварительный, текущий и последующий контроль.
   Предварительный контроль позволяет определить целесообразность и правомерность операции. Основные его направления:
   - контроль договоров перед заключением;
   - контроль счетов на оплату;
   - контроль служебных записок по проведение операций;
   - контроль различных смет.
   Цель текущего контроля - повседневный анализ исполнения планов, проведения операций в учете, контроль расходования денежных средств по назначению, контроль взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности, контроль остатков запасов на складах.
   Последующий контроль проводится по итогам совершения хозяйственных операций путем анализа и проверки документации и отчетности, проведения ревизий и иных плановых и внеплановых процедур. Цель - обнаружение фактов незаконного, нецелесообразного расходования материальных и трудовых ресурсов, установление причин нарушений.
   Методы последующего внутреннего контроля:
   - внезапные проверки;
   - проверка использования денежных средств;
   - документальные проверки отдельных актов финансово-хозяйственной деятельности.
   Система СВК осуществляется непрерывно. Используются плановые и внеплановые проверки. Плановые проверки проводятся с периодичностью, установленной в методическом разделе. Внеплановые проверки осуществляются в случае поступления информации, требующей разъяснения.
   Одним из основных принципов СВК является адекватность - уровень затрат на контроль должен соответствовать экономическому эффекту. Мероприятия контроля осуществляются с выделением периодов, которые устанавливаются для основных видов работ по каждому разделу. Отдельные виды работ проводятся по мере возникновения необходимости.
   Основным документом СВК служит служебная записка, в которой фиксируются как результаты отдельных действий и выявленных нарушений, либо информацию о результатах работ в течение периода (месяц, квартал, год). Служебная записка должна содержать:
   - тему проверки;
   - проверяемый период;
   - сроки проведения;
   - состав комиссии;
   - методы проведения контрольных операций;
   - результаты работы и выявленные нарушения;
   - выводы комиссии.
   Все документы СВК являются конфиденциальными документами Организации - только для внутреннего использования.
   Развитие СВК. Система внутреннего контроля подвергается корректировкам, с отражением изменений в новых редакциях документа.
  
   2. Методическая часть
  
   2.1. Основные учредительные и регистрационные документы предприятия
  
   Объектом проверки являются основные регистрационные документы общества - устав, свидетельства о регистрации общества и объектов недвижимости, документы постановки на учет, протоколы решений учредителей и пр.
   Устанавливаемые процедуры проверки:
   1) наличие оригиналов перечисленных документов в установленных для них местах хранения;
   2) их актуальность (соответствие требованиям, правильность представленных данных, своевременность получения обновленных документов);
   3) наличие нотариально заверенных копий основных регистрационных документов в нужном количестве для выполнения срочных действий; наличие сканов нужных документов.
   4) проверка обеспечения работы сотрудников в режиме замещения для обеспечения доступа к ним в необходимый момент времени.
   Места хранения учредительных и регистрационных документов:
   - сейф на рабочем месте юриста.
   Проверка наличия документов и копий - все документы должны быть представлены оригиналами, кроме этого должно быть:
   - не менее 1 нотариально заверенной копии.
   Периодичность проверки - 1 раз в квартал.
   Проверяющий - начальник ППО.
  
   2.2. Внутренние стандарты компании
  
   К внутренним стандартам компании относятся:
   - учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета;
   - стандарты, регламентирующие работу подразделений;
   - отдельные положения, установленные в приказах;
   - требования, установленные в ходе делового оборота (например - требования к оформлению письма и служебной записки).
   Устанавливаемые процедуры проверки работы с внутренними стандартами.
   1. Актуальность учетной политики, которая подлежит ежегодному обновлению - проверка один раз в год в январе проверяемого периода.
   2. Проверка внутренних стандартов подразделений:
   - проверка знания их содержания сотрудников подразделения;
   - проверка актуальности содержания стандартов;
   - проверка соблюдения требований стандартов сотрудниками.
   Режим проверки - выборочно, не реже 1 раз в год для каждого документа.
   3. Проверка требований, установленных в приказах - проверка знания их содержания сотрудников подразделения, проверка актуальности содержания приказов, проверка соблюдения требований сотрудниками.
   Режим проверки - выборочно, не реже 1 раз в год для каждого документа.
   4. Проверка правил оформления документов (письма, заявки и пр.)
   Режим проверки - ежеквартально.
   Проверяющие - начальник ППО и главный бухгалтер.
  
  
  
  -- Далее в методической части идут разделы по всем активам и обязательствам организации, порядок работы с договорами, порядок работы с просроченной задолженностью, выявление и оценка рисков, организация системы улучшений в работе.
  --
   Стандарт, как и другие документы из учетной политики, периодически редактируется.
  
  -- 8.6. Анализ основных рисков в учете
  
   Анализ рисков является необходимым элементом бизнес-плана, а также системы СВК. Рассмотрим основные риски, связанные с разным уровнем организации и качества ведения учета. Цель анализа рисков - дать представление о возможных вариантах реализации предпринимательских решений и разработать меры по защите от возможных финансовых потерь. Оценка рисков будет проводиться на качественном уровне, с выделением внешних и внутренних факторов.
  
   Риск - мера, определяющая степень опасности воздействия угрозы на систему (объект, ресурс или процесс).
  
   Для чего выделяют риски, и как с ними работают? Например, вы постоянно едете на работу по одному маршруту и видите, что в одном месте пересекаете оживленную улицу с двухсторонним движением, где нет светофора, да еще плохой обзор слева из-за кустарника. В один прекрасный день, "за малым" не получаете удар в бок. Оценив высокий риск этого места, выбираете меры, из возможных, по его снижению или исключению:
   - делать пересечение этой оживленной улицы за два квартала рядом, где есть хороший обзор слева;
   - изменить маршрут, чтобы пересекать улицу в месте нахождения светофора.
   Разберем основные риски, связанные с организацией учета.
   Недостаточный уровень организации учета. Выражается в негативном влиянии на работу организации в целом следующих факторов:
   - недостаточный штат учетных сотрудников (проявляется в критических сбоях в работе бухгалтерской службы, плохом состоянии архивов, текучести кадров);
   - недостаточная детализация учета доходов и расходов (проявляется в низком качестве информации для нужд управления);
   - методические ошибки ведения учета (проявляются в претензиях аудиторов, налоговых органов, органов статистики).
   Основные последствия для организации в этой группе рисков - внутренние, и влияют в основном на конкурентоспособность. Идет накопление негативных явлений во времени, которые однажды достигают критического уровня.
   Приведу 2 примера из реальной жизни.
   Пример 1.
   Новое производственное предприятие в Краснодарском крае начало работу в 2010 году. Штат бухгалтерии был сформирован в количестве 3 человек, включая главного бухгалтера. Было видно, что штат сотрудников явно недостаточен, на главного бухгалтера приходилось чрезмерное количество работы, но она стойко терпела. Заработная плата у сотрудников бухгалтерии была выше средней. Через год главный бухгалтер подала заявление на увольнение. В ответ руководство предложило существенно увеличить ей зарплату, но она отказалась. В разговоре со мной она сказала следующее: "В течение года я пережила такой стресс, что у меня сейчас единственное желание - уйти. Я не хочу этих денег, иду на работу как на каторгу, и не могу себя заставить на ней остаться, даже при условии увеличения зарплаты или снижении нагрузки". Руководство не признало это своей ошибкой в управлении. Был принят на работу новый главный бухгалтер, которая все правильно оценила, и поставила себе задачу отработать на должности с высокой оплатой сколько сможет, а потом уйти.
   В заключение этого примера нужно отметить, что результат этих, и других ошибок руководства проявился через три года работы организации в виде нераспределенного убытка в балансе в сумме 340 млн. рублей при величине уставного капитала в 70 млн. рублей, и далее банкротством.
   Пример 2.
   Завод по производству бутилированной воды. Штат сотрудников бухгалтерии 6 человек. Мне пришлось проработать там 2 месяца и решать задачу восстановления учета и набора нового состава бухгалтерии. В момент моего прихода в бухгалтерии осталось 2 сотрудника, один на участке кассы и операций по расчетным счетам, второй сотрудник на участке материалов. Все остальные ушли, и как оказалось не в первый раз за последний год, а бухгалтеры там выдерживали от двух месяцев до полугода. Когда пришел я, не были сданы вовремя декларации в ИФНС и статистическая отчетность, у организации блокированы счета в банке. В течение двух месяцев был восстановлен учет, приняты новые сотрудники:
   - главный бухгалтер;
   - зам главного бухгалтера;
   - бухгалтеры на участок заработной платы и расчетов с контрагентами.
   За эти два месяца работы стало понятно следующее:
   - в целом плохой стиль общения руководителя с подчиненными;
   - главные бухгалтеры держатся на работе и уходят через 2 - 6 месяцев,
   - текучесть сотрудников бухгалтерии находится также в интервале от 6 месяцев до года;
   - нагрузка на бухгалтерию высокая из-за обязанности вести два учета "черный" и "белый", как в производстве, так и в расчетах по заработной плате;
   - техническое обеспечение учета недостаточно;
   - высокая кредитная нагрузка на предприятие требует ежемесячного формирования различных отчетов и справок, установленных банками.
   В заключение этой истории скажу, что из набранного состава бухгалтерии дольше всех продержался зам. главного бухгалтера - 1 год. Главный бухгалтер ушел через полгода, остальные набранные мною сотрудники - через 2 - 3 месяца. Новый руководитель службы безопасности, пришедший при мне, отработал два дня, после чего подал заявление и ушел.
   Штрафы за нарушения законодательства при ведении учета. Несмотря на существование в законодательстве штрафов за нарушения в ведении учета, внешние риски от их применения в настоящее время незначительны. В моей практике ни разу не встречались последствий для организации в виде штрафов при наличии реальных и серьезных нарушений в учете. В настоящее время штраф за грубое нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности составляет от 5 000 до 10 000 рублей. Об этом сказано в статье 15.11 КоАП РФ.
  
   Грубым нарушением считается:
   - занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов, вследствие искажения данных бухучета;
   - искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.
  
  
   Более серьезна дисквалификация на срок от одного года до двух лет.
   Вот что считается грубым нарушением:
   - занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10% из-за искажения данных бухучета;
   - искажение любого денежного показателя бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%;
   - регистрация в регистрах учета мнимого или притворного объекта (с 9 июня 2019 г. в КоАП уточнено, что к этому относится и регистрация неосуществленных расходов, несуществующих обязательств, не имевших места фактов хозяйственной жизни);
   - ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров (касается и случаев ведения двойной бухгалтерии, когда одни операции учитываются по всем правилам на счетах бухучета, а другие "в черную");
   - составление отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах учета;
   - отсутствие первичных учетных документов или регистров учета, отчетности, аудиторского заключения в течение установленных сроков хранения таких документов.
   Но времена меняются, и риски нарушения законодательства в отношении правил ведения учета будут только возрастать.
   Риски нарушения в учете расчетов по заработной плате, ведении кадрового учета, охраны труда. В этой сфере наблюдается явное усиление контроля со стороны государства. В последние годы проверки соблюдения трудового законодательства стали постоянными, и большинство из них сопровождается штрафными санкциями.
   Например, согласно части 2 ст. 5.27.1 КоАП РФ, предусматривается ответственность работодателя за нарушение порядка проведения специальной оценки условий труда на рабочих местах, или ее не проведение. В этом случае применяется мера в виде предупреждения, или штрафа (для юридических лиц - от 60 до 80 тыс. руб.).
   Перечислим основные виды нарушений трудового законодательства, которые заканчиваются штрафами:
   - не проведение инструктажа по технике безопасности;
   - нарушение режима труда и отдыха работников;
   - не обеспечение работников спецодеждой и средствами защиты;
   - допуск сотрудников к работе без обязательного медосмотра;
   - не проведение аттестации рабочих мест;
   - не выполнение требований по расследованию несчастных случаев;
   - отсутствие службы охраны труда, нормативной базы и обучения охране труда.
   Государственная инспекция труда - орган, который призван проверять и выявлять нарушения в области законодательства о труде и охраны труда. Трудовой кодекс РФ наделил Гострудинспекцию рядом полномочий, при реализации которых и выявляются многочисленные нарушения организациями в области трудовых отношений.
   Например, по данным Гострудинспекции в Ростовской области в 3 422 проверках 2011 года выявлено 14 227 нарушений трудовых прав работников, в том числе связанных с охраной труда - 10 700 нарушений (75,2% от их общего числа).
   Практика оплаты труда "в конвертах" в настоящее время связана с большими рисками, и постепенно исчезает в среднем и крупном бизнесе. В случае выявления подобных нарушений, последствия для работодателя могут быть самыми суровыми, вплоть до уголовной ответственности, если его действия подпадут под ст. 145.1 Уголовного Кодекса РФ. Статья предусматривает наказание - до пяти лет лишения свободы.
   Как правило, за это нарушение все же практикуется привлечение к ответственности в соответствии со ст.122 Налогового Кодекса РФ - помимо обязанности возместить все причиненные государству убытки, работодатель заплатит штраф в размере 20-ти процентов от всей сокрытой ранее суммы.
   Проверка может быть вызвана жалобой сотрудников организации в органы надзора. Технология ее проведения хорошо разработана, применяются опросы сотрудников, берутся показания у руководителей служб с применением ответственности за дачу ложных показаний.
   Применение схем для уклонения от уплаты налогов. Применение различных схем в учете как правило, применяется для достижения следующих целей:
   - снижение налоговой нагрузки на предприятие;
   - получения неучтенных денежных средств.
   В обоих случаях для этих целей ранее широко применялась схема увеличения расходов с применением фирм "однодневок". В результате таких действий можно было:
   - уменьшить сумму НДС к уплате за счет включения в книгу покупок счетов-фактур по несуществующим хозяйственным операциям;
   - уменьшить сумму налога на прибыль за счет появления дополнительных не существующих в реальности расходов;
   - получить сумму неучтенных наличных денег в сумме добавленных расходов за минусом уплаченных процентов за обналичивание.
   Существование таких схем, в основном, было связано с недостатками в организации контроля со стороны ИФНС. В 2024 году можно утверждать, что таких возможностей для организации больше нет. Все выездные проверки заканчиваются начислениями:
   - неуплаченных сумм налогов;
   - штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налогов;
   - пени за время просрочки уплаты налогов.
   Это произошло в результате улучшении программного обеспечения ИФНС, появления аналитических отделов, последних изменений в администрировании НДС. В результате, если в организацию приходят с выездной проверкой, проверяющие уже знают, что и где смотреть. Налоговые органы легко доказывают в судах операции с несуществующими расходами, с фиктивными фирмами. Автоматизированный контроль начисления и уплаты НДС по всей цепочке участвующих организаций в оперативном режиме, сразу выявляет фирмы "однодневки".
   В настоящее время можно утверждать, что применение организацией схемы с включением в состав расходов несуществующих операций, с вероятностью в 99% закончится доначислениями и штрафными санкциями в бюджет.
  
  -- ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  --
   Обязанность вести учет предусмотрена действующим законодательством. Статья 6 закона от 06.12.2011 ! 402-ФЗ "О бухучете" устанавливает, что бухучет обязателен для всех российских юридических лиц. Но он может существенно различаться в зависимости от особенностей бизнеса.
   Мы рассмотрели основы организации бухгалтерского учета, а также учета в целях налогообложения и управления бизнесом. В изложении, более понятном для руководителей.
   Надеюсь, что книга поможет разобраться в основах его функционирования, а также организации его на предприятии.
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

6

  
  
  
   Краткосрочные
   обязательства
  
   Оборотные
   активы
  
  
   Коммерческие расходы
   Управленческие расходы
  
  
   Коммерческие расходы
   Управленческие расходы
  
   Прямые производственные расходы
  
   Коммерческие расходы
   Управленческие расходы
  
   Расходы основного и вспомогательного производств
  
   Коммерческие расходы
  
   Управленческие расходы
  
  
   Формирование себестоимости услуг:
  
   на счетах 20,23,25 - производственные
   затраты
   на счете 26 - административные
   (управленческие) затраты
  
   Формирование себестоимости услуг:
  
   на счете 44 - коммерческие
   затраты
   на счете 26 - административные
   (управленческие) затраты
  
  
  
 Ваша оценка:
Связаться с программистом сайта.

Новые книги авторов СИ, вышедшие из печати:
О.Болдырева "Крадуш. Чужие души" М.Николаев "Вторжение на Землю"

Как попасть в этoт список

Кожевенное мастерство | Сайт "Художники" | Доска об'явлений "Книги"